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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《案例分析》輔導(dǎo)資料
第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
一、金融資產(chǎn)概述
金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。
金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：是一種“合同權(quán)利”。
1、金融資產(chǎn)的內(nèi)容
(1)貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款
(2)債權(quán)資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款
(3)間接投資：股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資。
2、金融資產(chǎn)的類(lèi)別
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將金融資產(chǎn)分為以下4類(lèi)：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：包括：交易性金融資產(chǎn)和指定的此類(lèi)資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：為近期出售、獲取差價(jià)而持有的債券、股票、基金。
分類(lèi)要求：劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。
(2)持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的基礎(chǔ)工具。 (即，符合條件的債券投資)
分類(lèi)要求：持有至到期投資中途出售比例較大、且不屬于例外情況的(見(jiàn)教材)，要重分類(lèi)為“可供出售金融資產(chǎn)”，連續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度不得再確認(rèn)新的“持有至到期投資”。
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：指活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金融固定或可確定的基礎(chǔ)金融工具。
(4)可供出售金融資產(chǎn)：指不屬于上述類(lèi)別的基礎(chǔ)工具。包括：持有期不確定的債券投資、對(duì)被投資單位沒(méi)有重大影響、活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資。
4、金融資產(chǎn)的計(jì)量
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式
1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也可以是一組類(lèi)似的金融資產(chǎn)。
2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類(lèi)
(1)按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類(lèi)：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。大綱P72
(2)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的范圍分為：整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型
(1)應(yīng)收賬款保理(現(xiàn)代意義：將應(yīng)收賬款出售給銀行)
①附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理
A.如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照“或有事項(xiàng)”的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
B.如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
2、不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理：應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓
�、賾�(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。會(huì)計(jì)處理原則同“應(yīng)收整款保理”。
�、趹�(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
企業(yè)(背書(shū)人)因背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
(3)金融資產(chǎn)證券化
金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務(wù)流程是：
①發(fā)起機(jī)構(gòu)，即持有貸款的銀行確定可證券化的金融資產(chǎn)，以基礎(chǔ)資產(chǎn)組
建資產(chǎn)池(一組資產(chǎn))。
②受托機(jī)構(gòu)(信托公司)設(shè)立特定目的主體。特定目的主體是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實(shí)體，其職能是購(gòu)買(mǎi)、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。
�、郯l(fā)起機(jī)構(gòu)將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體。
�、苄庞迷黾�(jí)機(jī)構(gòu)(保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用增級(jí)。
⑤信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)*對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。
國(guó)際三大評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)：
美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)普爾(S&P)，美國(guó)穆迪(Moody's)，美國(guó)惠譽(yù)國(guó)際(Fitch Ratings)。
國(guó)內(nèi)三大評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)：
中誠(chéng)信國(guó)際，聯(lián)合資信，大公國(guó)際。
�、蕹袖N(xiāo)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，特定目的主體獲得發(fā)行對(duì)價(jià)后按合同約定支付發(fā)起機(jī)構(gòu)。
⑦服務(wù)機(jī)構(gòu)(可以是發(fā)起機(jī)構(gòu))和資金保管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)。
資金保管機(jī)構(gòu)，信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)和貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)不得擔(dān)任同一交易的資金保管機(jī)構(gòu)，應(yīng)選擇另外一家金融機(jī)構(gòu)。
(4)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他方式：出售金融資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓持有的各種金融資產(chǎn)。
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