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2016年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》考試筆記
資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理
(一)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)
1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。
3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額做如下分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)
(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
�、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?
�、跒閷�(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。
【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出?
【提示】預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
【思考問題】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?
(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
�、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
(3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
①傳統(tǒng)法：它使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
【思考問題】甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財務(wù)預(yù)算估計(jì)未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1 年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
�、谄谕F(xiàn)金流量法：有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
2.折現(xiàn)率
在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
(1)計(jì)算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣(例如為美元)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。
(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算(人民幣)，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
可收回金額的計(jì)量
(一)可收回金額計(jì)量的基本要求
資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計(jì)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。
3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
4.以前報告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不重新計(jì)算可收回金額。
5.以前報告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計(jì)算可收回金額。
(二)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
1.公允價值的確定
2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
3.如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
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