2016年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》知識點
第四節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議
稅務(wù)行政復(fù)議概述
稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分。稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復(fù)議機關(guān))提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。
稅務(wù)行政復(fù)議范圍
1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
2.行政許可、行政審批行為。
3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、x發(fā)票等。
4.稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。
5.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為：(1)罰款;(2)沒收財物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。
6.稅務(wù)機不依法履行下列職責(zé)的行為：(1)頒發(fā)稅務(wù)登記證;(2)開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明;(3)行政賠償;(4)行政獎勵;(5)其他不依法履行職責(zé)的行為。
7.資格認(rèn)定行為。
8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。
9.政府公開信息工作中的具體行政行為。
10.納稅信用等級評定行為。
11.稅務(wù)機關(guān)通知出人境管理機關(guān)阻止出境行為。
12.稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。
稅務(wù)行政復(fù)議管轄
1.一般管轄
(1)對各級國家稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
(2)對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級政府申請行政復(fù)議。
提示：省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
(3)對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。
2.特殊管轄
具體行政行為實施單位 | 復(fù)議機關(guān) | 備注 |
（1）計劃單列市稅務(wù)局 | 省稅務(wù)局 |
|
（2）稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局 | 所屬稅務(wù)局 | 也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方政府依法轉(zhuǎn)送 |
（3）兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出 | 共同上一級稅務(wù)機關(guān) | |
（4）稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出 | 共同上一級行政機關(guān) | |
（5）被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出 | 繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān) | |
（6）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的 | 作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)（本級復(fù)議） | |
（7）對已處罰款和加處罰款都不服的 | 一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議 |
稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理
稅務(wù)行政復(fù)議申請是對納稅人而言，為維護自己的合法權(quán)益，行使法律賦予自己的要求稅務(wù)機關(guān)對其行政行為進(jìn)行復(fù)議的權(quán)利，首先要依照法律法規(guī)的規(guī)定提出復(fù)議申請。稅務(wù)行政復(fù)議受理，是指行政復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合“行政復(fù)議法”規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人;對符合“行政復(fù)議法”規(guī)定，但不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出。另外，行政復(fù)議申請自行政復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機構(gòu)收到之日起即為受理。
1.稅務(wù)行政復(fù)議申請
(1)申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
(2)申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。
仲裁協(xié)議應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立�？陬^達(dá)成仲裁的意思表示無效。
(3)申請人按行政復(fù)議前置程序申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
2.稅務(wù)行政復(fù)議受理
(1)復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。
(2)行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。只有符合幾種法定情形之一時，可以停止執(zhí)行：
�、俦簧暾埲苏J(rèn)為需要停止執(zhí)行的;
②復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;
�、凵暾埲松暾埻Ｖ箞�(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;
④法律(不包括行政法規(guī))規(guī)定停止執(zhí)行的。
稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定
稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定是指征收機關(guān)的上級機關(guān)根據(jù)納稅人的申請，依照稅收法律、行政法規(guī)和行政復(fù)議法的規(guī)定，防止和糾正下級機關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為的權(quán)力。
1.對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認(rèn)為必要時，可以采取聽證的方式審理。
2.稅務(wù)行政復(fù)議決定
(1)具體行政行為認(rèn)定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)�，決定維持。
(2)被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。
(3)具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：
�、僦饕聦嵅磺�、證據(jù)不足的;
②適用依據(jù)錯誤的;
�、圻`反法定程序的;
④超越或者濫用權(quán)的;
�、菥唧w行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>
3.稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人稅務(wù)機關(guān)重新作出稅務(wù)具體行政行為的，被申請人稅務(wù)機關(guān)不得以同一事實和理由作出與原稅務(wù)具體行政行為相同或者基本相同的稅務(wù)具體行政行為。
提示：但復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。
4.被申請人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出稅務(wù)具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該稅務(wù)具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該稅務(wù)具體行政行為。
5.申請人在申請稅務(wù)行政復(fù)議時沒有提出稅務(wù)行政賠償請求的，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)在依法決定撤銷或者變更原稅務(wù)具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應(yīng)當(dāng)同時責(zé)令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應(yīng)的價款。
6.復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人;但延長期限最多不超過30日。
7.行政復(fù)議書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。
仲裁生效時間：仲裁決定作出之日;訴訟一審判決送達(dá)15日。
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