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怎樣整理與分析審計證據(jù)
證據(jù)是指依照訴訟規(guī)則認(rèn)定案件事實的依據(jù)。證據(jù)對于當(dāng)事人進行訴訟活動，維護自己的合法權(quán)益，對法院查明案件事實，依法正確裁判都具有十分重要的意義。下面是小編為大家整理的怎樣整理與分析審計證據(jù)，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
為了使收集到的分散的、個別的、不系統(tǒng)的審計證據(jù)變成充分的、適當(dāng)?shù)�、具有證明力的證據(jù)，審計人員必須按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，然后對各種審計證據(jù)進行合理的歸納，并在此基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)恼w審計結(jié)論。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據(jù)整理與分析的原則審計人員在對審計證據(jù)進行整理與分析過程中，應(yīng)遵循以下原則：
1、關(guān)注審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。
如果一個審計項目收集的審計證據(jù)數(shù)量不足以形成審計結(jié)論，應(yīng)考慮補充收集新的審計證據(jù)或通過其他途徑來代替。適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認(rèn)定的事項，例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價值和所有權(quán)的情況。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計證據(jù)支持審計結(jié)論。
2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)。某些審計證據(jù)所反映的問題可能只是一種假象，審計人員必須對其加以認(rèn)真分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的問題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計單位等審計證據(jù)的提供者出于某種動機而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與審計事項之間存在某些巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會魚目混珠、以假亂真。
�。ǘ⿲徲嬜C據(jù)整理、分析的方法
審計證據(jù)的整理、分析沒有一個固定的模式，審計的目標(biāo)不同，審計證據(jù)的種類不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計證據(jù)整理、分析的方法有：
1、分類和排序。一般對證據(jù)的分類是將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計事項分類、按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序，從而使審計方案確定的審計事項脈絡(luò)清楚、重點突出。
2、比較。包括兩方面的內(nèi)容：一是將各種審計證據(jù)進行反復(fù)對比，從中分析出被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動趨勢及特征；另一方面要與審計目標(biāo)進行對比，判斷其是否符合要求、是否與審計目標(biāo)相關(guān)。如不符合要求，則需補充收集新的與審計目標(biāo)直接相關(guān)的審計證據(jù)。
3、取舍。審計人員不必要、也不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包含在審計報告中。在撰寫審計報告之前，必須對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩幔釛壞切o關(guān)緊要的、與審計目標(biāo)相關(guān)度低的次要審計證據(jù)，只保留那些具有代表性的、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。取舍的標(biāo)準(zhǔn)基本包括兩個方面：一是金額大小，對于涉及的違規(guī)事項金額較大、足以對被審計單位的財務(wù)狀況或者經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)在審計報告中反映；二是問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，有的審計證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)在審計報告中反映。
另外，不同形式和來源的審計證據(jù)其證明力強弱也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)獲得其他單位或個人的認(rèn)可，則其也具有較強的可靠性。因此，當(dāng)同一審計事項有不同形式和來源的審計證據(jù)時，應(yīng)注意選取保留證明力較強的審計證據(jù)。
4、匯總和分析。即對審計證據(jù)在上述分類、比較和取舍的基礎(chǔ)上，審計人員通過審計工作底稿對其進行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計證據(jù)去粗取精、去偽存真、填平補缺、相互印證，得出具有說服力的各個審計事項的結(jié)論。然后，審計人員對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析，最終形成整體的審計結(jié)論。
擴展閱讀：審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的編制
一、獲取審計證據(jù)和編制審計工作底稿的規(guī)范要求
《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱《國家審計準(zhǔn)則》）分別對獲取審計證據(jù)和編制審計工作底稿的規(guī)范提出了明確的要求。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據(jù)的規(guī)范性要求。
1、合法性規(guī)定。《國家審計準(zhǔn)則》第八十三條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，獲取審計證據(jù)。在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)盡可能獲取最有說服力的審計證據(jù)，是依法行政的客觀要求，也是審計人員在搜集審計證據(jù)過程中必須遵循的基本原則。
2、適當(dāng)性和充分性規(guī)定�！秶覍徲嫓�(zhǔn)則》第八十四條明確規(guī)定，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，它包括相關(guān)性和可靠性，其中，相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系；可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）審計工作底稿的規(guī)范性要求。
1、必要性規(guī)定�！秶覍徲嫓�(zhǔn)則》第一百零五條規(guī)定，審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，既包括審計發(fā)現(xiàn)問題的事項，也包括審計未發(fā)現(xiàn)問題的事項。
2、技術(shù)性規(guī)定�！秶覍徲嫓�(zhǔn)則》第一百零六條規(guī)定，審計工作底稿的基本內(nèi)容包含七部分，分別是：（1）審計項目名稱；（2）審計事項名稱；（3）審計過程和結(jié)論；（4）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；（6）索引號及頁碼；（7）附件數(shù)量。其中第三部分審計過程和結(jié)論包括：①實施審計的主要步驟和方法；②取得審計證據(jù)的名稱和來源；③審計認(rèn)定的事實摘要；④得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
3、復(fù)核性規(guī)定�！秶覍徲嫓�(zhǔn)則》第一百零九條規(guī)定，審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行審核，審核事項包括：（1）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；（2）審計措施是否有效執(zhí)行；（3）事實是否清楚；（4）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；（5）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；（6）其他有關(guān)重要事項。
二、目前審計證據(jù)和審計工作底稿的現(xiàn)狀和存在的主要問題
近年來，全市審計機關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計法律法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則，審計工作日益規(guī)范，審計水平不斷提高。但在近期的審計項目質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，部分項目在審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的編制方面尚存在一些問題。主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據(jù)方面存在的問題
一是違紀(jì)違規(guī)行為無充分證據(jù)支持，審計項目的審計事實僅靠審計取證單支持，未獲取相關(guān)的證據(jù)材料。
二是重視對問題類的取證，忽視對基本情況和審計評價意見等重大事項的取
證，基本情況和評價意見審計證據(jù)資料明顯不足。
三是審計證據(jù)的相關(guān)性不突出，收集到的審計證據(jù)與審計具體目標(biāo)及審計事項缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計意見之間缺乏內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
四是審計取證程序不規(guī)范。如，審計證據(jù)未由兩名審計人員共同獲取；審計證據(jù)材料未得到被審計對象的確認(rèn)，且無書面說明。
�。ǘ⿲徲嫻ぷ鞯赘宸矫娲嬖诘膯栴}
一是審計工作底稿編制不全面，未按審計實施方案確定的每個審計事項編制對應(yīng)的審計工作底稿，不能完整反映審計實施過程。
二是審計工作底稿與審計證據(jù)無對應(yīng)關(guān)系或?qū)?yīng)關(guān)系不明確。如，事實表述不清、數(shù)據(jù)與審計取證數(shù)據(jù)不一致且無相關(guān)說明的。
三是審計工作底稿適用的定性法律法規(guī)不準(zhǔn)確。
四是審計工作底稿不規(guī)范。如，內(nèi)容不完整，結(jié)論不清晰，要素不齊全，格式不規(guī)范。
五是審計組長對審計工作底稿的復(fù)核不到位或流于形式。
三、改進建議
導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主觀原因是審計人員對審計取證和審計工作底稿的基礎(chǔ)工作重視不夠，客觀原因是目前尚缺乏科學(xué)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)審計人員開展審計業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，為進一步提升審計質(zhì)量水平夯實基礎(chǔ)，應(yīng)從以下幾個方面加以改進:
�。ㄒ唬┮婪ǐ@取審計證據(jù)是審計取證過程中一項十分重要的原則，必須引起審計人員的高度重視。
盡管《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定，審計人員有權(quán)通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，并在審計過程中取得各種證明材料，但這種獲取審計證據(jù)的權(quán)利是建立在不違反我國現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上的，必須嚴(yán)格遵守審計工作程序和有關(guān)審計證據(jù)具體準(zhǔn)則，履行法定的審計手續(xù)。如，調(diào)查了解被審計單位基本情況并收集有關(guān)資料之前，應(yīng)提前三天送達審計通知書；審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證件和審計通知書副本；證據(jù)提供者必須具有行為能力，審計人員不得采用威脅、引誘、欺騙等非法取證手段；審計人員所取得的審計證據(jù)，均應(yīng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章，不能取得簽名或蓋章的，應(yīng)判斷其證據(jù)是否有效，若不影響事實存在的，應(yīng)注明原因。
（二）靈活運用各種審計方法，合理取舍各類信息資料，確保審計證據(jù)的證明力。
第一，在開展審計工作時，審計人員需要針對審計項目的特點和既定的審計目標(biāo)，綜合考慮各種因素，靈活運用各種審計方法獲取審計證據(jù)。如，財經(jīng)法紀(jì)專案審計針對性較強，一般可采用查詢法、比較分析法；財務(wù)收支審計范圍較廣，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法；管理審計和績效審計涉及經(jīng)營管理的所有方面，運用傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法的同時，需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法等；工程項目審計還涉及造價方面的審查，需要使用查看圖紙、現(xiàn)場觀測、工料分析、市場比對等方法；而經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的方方面面，是一項綜合性很強的審計工作，必然要運用多種綜合的審計方法。又如，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全的，經(jīng)營管理比較完善的，或者單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計核算分散的，一般采用抽查法；如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善，或者單位較小、業(yè)務(wù)較少的，則需要考慮采用全部審計和詳查法。
第二，審計人員還必須認(rèn)識到，審計證據(jù)雖然與發(fā)表的審計意見息息相關(guān)，但審計證據(jù)本身是說服性的，因此，與具體審計事項相關(guān)的審計證據(jù)并不是越多越好，需要將收集到的各類信息資料進行系統(tǒng)地分析整理，合理取舍，保留有足夠證明力的審計證據(jù)。首先，在對審計證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)以被整理評價審計證據(jù)的重要程度為取舍標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大��；其二是問題的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴(yán)重的審計證據(jù)仍然可以作為重要審計證據(jù)處理。其次，審計證據(jù)必須與所反映的問題具備高度的關(guān)聯(lián)，能夠形成閉合的證據(jù)鏈，有效支撐審計文書所反映的事實表述和評價；審計證據(jù)應(yīng)與審計結(jié)論之間保持緊密的邏輯關(guān)系，審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系也應(yīng)環(huán)環(huán)緊扣、完整明確，使人能夠完全理解審計人員通過證據(jù)表達出的思維軌跡。再次，應(yīng)對審計證據(jù)證明效力有清晰的鑒定和判別，在實際操作過程中可按以下規(guī)律把握：從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件更可靠。此外，審計人員還需保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，在不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
�。ㄈ┩暾从硨徲嫻ぷ鬈壽E，規(guī)范編制審計工作底稿，切實保證審計質(zhì)量。
第一，正確認(rèn)識審計工作底稿與審計證據(jù)的關(guān)系。實際工作中，有的審計人員還多少存在這樣的認(rèn)識，審計證據(jù)是發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)，審計工作的重點就是搜集評價審計證據(jù)，有沒有審計工作底稿并不十分重要。這種觀點是錯誤的。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)是審計工作底稿的主要內(nèi)容，兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。離開了審計工作底稿，審計證據(jù)就無法清晰地呈現(xiàn)；審計人員就無法對審計證據(jù)進行分析，作出專業(yè)判斷，從而無法形成正確的審計意見�？傊�，正確的審計意見應(yīng)當(dāng)建立在充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，而充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)和專業(yè)判斷都應(yīng)當(dāng)完整地記錄在審計工作底稿中。因此，審計證據(jù)一般應(yīng)作為審計工作底稿的附件，如，根據(jù)審計查出問題整理出的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有相關(guān)的審計證據(jù)，主要有:與被審計單位財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料；與被審計事項有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等；其他與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)。
第二，完整記錄審計實施過程和查證結(jié)果。審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，而且是控制審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的根本要求，因此，對于審計工作底稿的編制，審計人員必須予以認(rèn)真對待。審計中，不能只強調(diào)對查出問題的記錄而忽視對沒有發(fā)現(xiàn)問題的審計事項記錄，不能只強調(diào)對審計結(jié)果的記錄而忽視反映審計過程的記錄，審計實施方案確定的每個審計事項都應(yīng)編制對應(yīng)的審計工作底稿，審計人員應(yīng)對實施審計過程中運用的主要步驟和方法、獲取的審計證據(jù)、認(rèn)定的事實摘要以及形成的審計結(jié)論全過程加以書面記錄。
第三，規(guī)范編寫審計工作底稿。審計工作底稿作為審計人員在整個審計過程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個方面的要求:在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范。具體包括:
�、儋Y料翔實。即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容完整。
�、诮Y(jié)論明確。即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤⿲徲嫼�，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中對該審計項目明確表達其最終的專業(yè)判斷意見。
�、垡佚R全。即根據(jù)國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。
④格式規(guī)范。即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)按照審計署規(guī)范文書格式執(zhí)行。
（四）充分發(fā)揮審計組的內(nèi)部審核和審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核作用，認(rèn)真防范審計風(fēng)險。
國家審計準(zhǔn)則對審計項目的質(zhì)量控制有明確的要求：其一，審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿和審計證據(jù)予以審核；其二，審計組所在業(yè)務(wù)部門在復(fù)核審計報告、審計決定時，也必須以審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他審計材料為基礎(chǔ)來判斷：審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否遺漏；事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。因此，審計組的內(nèi)部審核和審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核不能走過場、流于形式，審計組組長、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)切實擔(dān)當(dāng)國家審計準(zhǔn)則和審計項目質(zhì)量控制辦法所賦予的責(zé)任，嚴(yán)格把關(guān)，重視并抓好審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的編制，保證得出的審計結(jié)論是建立在較高質(zhì)量的基礎(chǔ)工作之上，從而有效防控審計風(fēng)險。
質(zhì)量是審計工作的生命線，而高質(zhì)量的審計證據(jù)和審計工作底稿無疑是高質(zhì)量審計監(jiān)督的最有力保證。嚴(yán)格規(guī)范審計執(zhí)業(yè)行為，不斷創(chuàng)新審計項目質(zhì)量管理模式，著力夯實審計工作基礎(chǔ)，這將是審計人員永遠需要錘煉“內(nèi)功”。
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