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社保基金績效審計目標與內容整合
社�；鹂冃� 審計 是指 審計 機關運用 科學 規(guī)范的績效評價 方法 和評價標準，對 社會 保障部門及其下屬機構有關社會保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運作基金的活動情況、使用管理基金的 經濟 性、效率性、效果性等 內容 進行科學、客觀、公正的綜合評價，以確定社�；鹗杖搿⒅С鲰椖渴欠襁_到預期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。國外 審計 經驗表明：績效 審計 是規(guī)范社�；疬\行秩序、提高社�；鹗褂眯屎凸芾硇实挠行е贫刃员Ｕ�。
一、開展社�；鹂冃� 審計 的必要性
�。ㄒ唬╅_展社�；鹂冃� 審計 是監(jiān)督受托經濟責任履行情況的需要
我國社保基金的組成基本實行國家、單位和個人三方共同負擔的原則，是國家以立法的形式從國家財政、用人單位、職工個人三個渠道進行征集的用以對特定勞動對象提供物質補償的專項基金。社�；鹗枪操Y源和公共產品，社�；鸸芾聿块T和社�；鸾涋k機構作為受托方，對社�；鹭撚惺芡泄芾砗褪芡薪洜I的責任，需要定期向社會公眾公布社保基金籌集、管理、使用和運作的情況。受托經濟責任關系的存在是社�；鹂冃� 審計 發(fā)展 的 理論 基礎，在社保基金資源不足的情況下，這些管理部門和經辦機構對社保基金負有不斷提高公共資源的使用效率和使用效果的責任。通過開展社保基金績效 審計 ，能有效地監(jiān)督受托經濟責任的履行情況。
�。ǘ╅_展社保基金績效 審計 是監(jiān)督 審計 法律 規(guī)定執(zhí)行情況的需要
2006年新修訂的《中華人民共和國 審計 法》第二十三條明確規(guī)定：“ 審計 機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的 財務 收支，進行 審計 監(jiān)督”。早在1997年，《 審計 機關對社會保障基金 審計 實施辦法》第三條就已指出：社�；� 審計 是指 審計 機關對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社保基金 財務 收支的真實、合法、效益進行的 審計 監(jiān)督。通過社�；鹂冃� 審計 ，對社�；� 財務 收支的真實性、合法性和效益性進行 審計 監(jiān)督，目的是將社�；鸹I集、使用全過程以及管理的效益性置于經常的 審計 監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社保基金使用的經濟效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩(wěn)定。
�。ㄈ╅_展社保基金績效 審計 是增強公眾民主意識的需要
社�；鹗鞘玛P國家、社會和個人三方的公共 問題 ，近年來受到社會公眾的極大關注。隨著社會公眾民主意識的增強，要求政府 審計 機構加強社�；鹂冃� 審計 責任的呼聲越來越高，社會公眾希望獲知社�；鸾涋k機構使用和管理社�；鸬男屎托Ч确矫娴男畔�。而 審計 部門可以滿足這種需求，從獨立的第三者的角度向社�；鸸操Y源的所有者或其代表以及其他利害關系人提供客觀、公正的信息。因此，由專業(yè) 審計 人員實施社保基金績效 審計 ，提供客觀、公正的反饋信息就成為必然。
二、社保基金績效 審計 目標
審計 的目標可分為一般目標和具體目標，具體目標因 審計 項目而定，筆者僅就社保基金績效 審計 的一般目標作簡要探討。筆者認為：績效 審計 目標是指通過績效 審計 所要達到的預期結果，是績效 審計 必須達到的目標。就社�；鹂冃� 審計 而言，就是工作是否經濟，是否有效率，是否遵循現行法規(guī)。據此，確定其一般目標為：
�。ㄒ唬⿲Ρ� 審計 單位是否經濟、高效或有效地執(zhí)行國家政策進行獨立 審計 檢查
社�；鸸芾聿块T和受政府部門委托管理社�；鸬纳鐣䦂F體，其工作是否經濟，是否有效率，是否遵循現行法規(guī)，是否經濟有效地管理和利用其資源，是否遵守了有關經濟性和效率性問題的法律規(guī)章制度，是績效 審計 的首要目標。通過開展績效 審計 ，從管理上、制度上發(fā)現和揭示問題，監(jiān)督有關政策、法規(guī)制度的執(zhí)行。
（二）對被 審計 單位實現既定目標的程度和所造成的各種 影響 進行報告，為決策機構提供相關的評價意見
最高 審計 機關國際組織認為：績效 審計 的主要目標是向政府中的決策者和 社會 并通過他們向人民提供信息來加強行政部門的責任。從社�；鹗罩Ш凸芾淼慕嵌瓤矗瑵摲欢ǖ娘L險， 審計 機關必須采取有力措施對社�；饘嵭袊栏竦谋O(jiān)管，控制社會保障制度運行過程所造成的各種影響和可能帶來的各種風險。通過建立規(guī)避基金風險的“防火墻”，監(jiān)督實現社保基金的安全性、完整性目標，為政府機關或決策機構提供相關的評價意見。
（三）發(fā)現并 分析 被 審計 單位在 經濟 性、效率性、效果性方面存在的 問題 或績效不佳的領域，提出 審計 建議，以幫助被 審計 單位進行整改
社保基金管理部門和經辦機構的工作效率不高和不經濟的原因何在；有無嚴格的內部控制制度和 科學 的內部控制程序；是否考慮了可能以較低的成本達到預期效果的其他可供選擇的辦法；由權力機關確立的預期結果或效益是否正在實施。最高 審計 機關國際組織認為：通過績效 審計 ，應為公營部門改善一切資源管理打好基礎，為經濟性更強、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻，并促使公營部門的信息和全面經濟責任得到改進。
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保值增值是解決基金在未來遭遇貶值風險時確保實際支付能力不降低的重要手段。 審計 機構可以通過對社�；鸬墓芾砗捅Ｖ翟鲋登闆r的有效監(jiān)督，促進社�；鸾涋k機構和管理機構建立良好的基金運營結構和信息反饋體系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最終實現安全的保值增值目標，提高基金的支撐能力。
三、社�；鹂冃� 審計 內容
在經過對社�；鹂冃� 審計 的必要性分析并確定社�；鹂冃� 審計 目標的定位之后，筆者擬將社�；鹂冃� 審計 評價內容分為以下五個方面：
�。ㄒ唬┥绫；饍炔靠刂朴行� 審計
內部控制通常被看作是保護資產、預防和發(fā)現錯誤以及違法事項的第一道防線。 審計 人員通過對社保基金經辦機構、管理部門的內部控制系統進行符合性和健全性測試，以確定社�；鹂冃� 審計 的范圍、重點和 方法 。在評價內部控制制度時應重點關注：社�；鸬母黜椆芾碇贫仁欠裢晟�，內部控制是否健全有效，內部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行；各經辦人員的職責權限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨核算各項社保基金，個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內容。
（二）社�；鹫邎�(zhí)行效果性 審計
社�；� 審計 政策性強，主管部門和經辦機構自身履行征繳、使用、管理基金的職責任務重大。 審計 中應重點關注：各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響基金征收、管理、支付的情況；主管部門和經辦機構領導對與社�；鹣嚓P的財經法規(guī)知識是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現決策失誤等情況�，F行的《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定了對違反條例的處罰措施，但沒有相應的實施細則，從而制約了對違反該《條例》行為的處罰力度，影響了社�；鹫邎�(zhí)行的效果。
�。ㄈ┥绫；鹗杖胝骼U經濟性 審計
經濟性是指社�；鸹I集成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則， 審計 中應重點關注：社保基金收入征繳的開支成本是否適當，征繳管理基礎性工作是否完備；經辦機構是否按法定項目和標準及時足額征收，是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無提高或降低征收比例、隨意減免、搞多頭開戶、賬外存儲或者將基金運營所得、收取的滯納金存入賬外、私設“小金庫”等問題。
（四）社�；鹬Ц妒褂眯市� 審計
社保基金資源管理效益性包括經濟效益和社會效益，其社會效益在于保證勞動者在特殊情況下仍能享有基本生活，促進社會安定；經濟效益則是盡可能地爭取贏利，使籌措積累起來的社�；鸫笥诟黜椛绫；鸬闹С�。 審計 中應重點關注：社保基金管理部門、經辦機構或個人，有無違反規(guī)定隨意擠占挪用社�；�，用于投資、放貸、經營、搞基本建設等情況；是否按規(guī)定管理社保資金，是否嚴格審核用款計劃并按預算足額及時下撥財政補助資金；社�；鸾涋k機構是否按規(guī)定發(fā)放社會保險費，有無虛列支出和擠占挪用等情況。前幾年由于銀行存款利率的下調，社�；鹗找媛室膊粩嘞陆�，國債利率受銀行存款利率的影響也大幅下調，社�；鸬耐顿Y效益較差，使社�；鹳Y源管理效益性目標難于實現。但是， 中國 人民銀行在2007年連續(xù)六次上調 金融 機構人民幣存貸款基準利率，有專家分析認為加息對社保基金投資的影響是利大于弊，社保基金資源管理效益性目標有望較好實現。
（五）社�；鹳Y源管理效益性 審計
為進一步強化對社保基金的 審計 監(jiān)督，規(guī)范社�；� 審計 工作， 審計 署2007年下發(fā)了《關于加強地方 審計 機關社會保險基金 審計 監(jiān)督工作的意見》，要求各級 審計 機關要把社會保險基金 審計 作為當前和今后一個時期 審計 工作的重點。按照以上精神要求，社�；鹂冃� 審計 也一定會成為今后一段時期政府 審計 的工作重點，成為規(guī)范社�；疬\行秩序、提高社�；鹗褂眯屎凸芾硇实挠行е贫刃员Ｕ稀�
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