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會計(jì)信息質(zhì)量概述參考
2.1 會計(jì)信息的概念
會計(jì)信息來源于一定期間內(nèi)公司所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動，其主要包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動以及利潤分配等活動，會計(jì)信息都直接或間接的反映了這些活動的信息。會計(jì)信息是一種反映主體價值運(yùn)動的經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量說明。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要涉及各種資源的交易、調(diào)配或分配。通常認(rèn)為，會計(jì)信息是通過專門的人員和方法，經(jīng)過一定的.程序編制出來的，用以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料，為經(jīng)營管理提供依據(jù)。
2.2 會計(jì)信息質(zhì)量特征的概念
特征是用來表示一個事物身上具有的明顯的區(qū)別于其他事物的關(guān)鍵性詞語。那么會計(jì)信息質(zhì)量的特征就是要能夠突出會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)特性。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的需要，人們開始研究會計(jì)信息質(zhì)量的特征。美國理論界的學(xué)者經(jīng)過探討和研究，在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念報(bào)告》第二號中明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量的特征，以“決策有用性”為目標(biāo)，以相關(guān)性和可靠性作為首要質(zhì)量特征，可比性和一致性作為次要特征，在此基礎(chǔ)上又加入了重要性特征和收入大于成本特征作為約束性條件。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托
責(zé)任
履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。同時還規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，其包括可靠性、相關(guān)性、可比性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。
相對于國外的研究，我國的會計(jì)信息質(zhì)量的.立法一直在不斷的改進(jìn)之中，并且日臻完善。本文認(rèn)為，因?yàn)樵谑褂脮r間、地點(diǎn)、對象及所處的社會環(huán)境不同，所以會計(jì)信息質(zhì)量不是一個固定的概念，而是一個相對動態(tài)的、變化發(fā)展中的概念，在特定的環(huán)境中也可能幾個特點(diǎn)就可以滿足使用者的需求。也就是說，在一定條件下只要能夠滿足用戶的需求就是這些特征的最佳組合。
2.3 虛假會計(jì)信息
會計(jì)信息質(zhì)量最大的問題就是虛假會計(jì)信息。通過對虛假信息危害、原因和手段的描述，可以為尋找提高會計(jì)信息質(zhì)量的.途徑提供新的思路。
3.3.1 虛假會計(jì)信息的手段
�。�1）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤
股份制改革后，上市公司與改組前的母公司以及母公司控制的其他子公司之間仍然存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易及關(guān)系。利用關(guān)聯(lián)交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為上市公司的潛在“游戲”。調(diào)節(jié)利潤的方式主要有：① 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)高價出售其商品，虛構(gòu)收入和利潤。 ②在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以非市場價格的方式進(jìn)行資產(chǎn)以及股權(quán)的交換。③ 調(diào)節(jié)與關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的往來利息費(fèi)用。④通過交易，增加或減少管理費(fèi)用。
（2）利用稅收來調(diào)節(jié)利潤
按照稅法的規(guī)定，一些高新技術(shù)的企業(yè)享受低稅率，征稅的方式采取先征后返，在這中間有一個時間差，而這部分返還的稅款只有在實(shí)際到賬時才允許計(jì)入本年度的補(bǔ)貼收入，而一些上市公司將這部分款項(xiàng)作為應(yīng)收賬款處理，顯然增加了公司的.利潤。
�。�3）通過假還款來降低資產(chǎn)負(fù)債率
在需要借款前，臨時的將短期借款沖銷，待到借入款項(xiàng)后再把原來的沖銷數(shù)轉(zhuǎn)回來。企業(yè)往往采取這種方法來降低資產(chǎn)負(fù)債率。
（4）通過存貨調(diào)節(jié)利潤
采用不同的計(jì)價方式對公司的利潤情況會產(chǎn)生不同的影響。期末存貨的價格過高，則會虛增資產(chǎn)，虛減主營業(yè)務(wù)成本，從而間接地增加了利潤。雖然會計(jì)制度規(guī)定了不允許隨意變更存貨計(jì)價制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中這種情況時有發(fā)生。
3.3.2 虛假會計(jì)信息的危害
虛假會計(jì)信息不僅僅危害股東自身的利益，而且也深深的影響債權(quán)人和政府的利益，正所謂事物之間的聯(lián)系是普遍存在的。
�。�1）虛假會計(jì)信息對股東的危害
虛假的會計(jì)信息對股東自身的危害主要體現(xiàn)在對中小股東的危害，大股東往往掌握著企業(yè)的真實(shí)信息，他們利用這些信息來最大程度地規(guī)避自身的風(fēng)險。而中小股東則不能夠看到真實(shí)的信息，從而做出錯誤的判斷。
�。�2）虛假會計(jì)信息對債權(quán)人的危害
虛假的會計(jì)信息使債權(quán)人承擔(dān)著巨大的.風(fēng)險和較低的收益。企業(yè)以虛假的會計(jì)信息來騙取債權(quán)人的信任，獲得資金。有可能導(dǎo)致債權(quán)人收不回本金和利息，這是每一個債權(quán)人所不愿意承擔(dān)的風(fēng)險。
企業(yè)往往通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為來提高資金的流動性，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，而償債能力往往是影響債權(quán)人做出是否貸款的首要因素，因而影響債權(quán)人做出正確的判斷。企業(yè)的償債能力有問題，也就很有可能不能夠按時的償還債權(quán)人的款項(xiàng)。另外，企業(yè)所借款項(xiàng)的用途也是債權(quán)人考慮的重要因素，一般而言，在收益一定的情況下，債權(quán)人愿意把錢借給投資風(fēng)險小的項(xiàng)目。如果企業(yè)將資金用途在會計(jì)資料中做出改變，那么債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險就會高于其約定的風(fēng)險。再者，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也是影響債權(quán)人考慮的重要因素，資產(chǎn)負(fù)債率越低，那么債權(quán)人也就愿意結(jié)出資金，企業(yè)所能籌集到的款項(xiàng)也就越多。
�。�3）虛假會計(jì)信息對政府的危害
在市場經(jīng)濟(jì)下，在市場發(fā)揮基礎(chǔ)性配置作用的前提下，政府也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)母深A(yù)經(jīng)濟(jì)。只有把無形的手和有形的手結(jié)合起來，經(jīng)濟(jì)才能夠健康平穩(wěn)的運(yùn)行。企業(yè)對會計(jì)信息的操縱，使國家有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性，使國家不能夠判斷經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)趨勢，致使國家的宏觀調(diào)控失效，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.3.3 虛假會計(jì)信息的原因
虛假會計(jì)信息的危害這么大，那為什么還是有不斷的造假行為呢？原因在于以下幾個方面：從企業(yè)自身來講，企業(yè)具有融資的動機(jī)。我們知道公司上市的目的在于擴(kuò)大權(quán)益性資金規(guī)模。發(fā)行股票可以在短期內(nèi)籌集到數(shù)以億計(jì)的資金，而且不用償還本金，在這種巨大的資金誘惑下，不少的公司為達(dá)到上市的目的而不惜造假；上市公司的'經(jīng)營出現(xiàn)很小的虧損時會對其產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。上市公司為了避免被停牌或摘牌，經(jīng)常會利用一些手段虛假提升業(yè)績，變虧損為盈利；從管理層的角度來講，高層管理者的薪資與其業(yè)績是緊密相連的，有時候高層管理者為了增加自己的收入鋌而走險的指使會計(jì)人員造假；從稅收角度講，企業(yè)為了少繳納稅款而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假會計(jì)信息。
2.4 我國會計(jì)信息披露的狀況
雖然我國的會計(jì)信息披露較之以前有了很大的提高，但與發(fā)達(dá)國家相比我們會計(jì)信息的及時性、完整性和可靠性依然存在著較大差距。具體體現(xiàn)為：
①會計(jì)信息質(zhì)量的一個很重要的因素就是信息是否能夠及時披露。我國上市公司披露會計(jì)信息的時間較晚，從歷年度的中期報(bào)告、年度報(bào)告的.披露中可以看出，我國上市公司在這方面存在著明顯的不足。
�、跁�(jì)信息披露不詳盡、不完整。其主要指我國上市公司在披露會計(jì)信息時將應(yīng)該披露的事項(xiàng)有意或無意地淡寫或者遺忘不寫，反而一些無需詳細(xì)描述的細(xì)節(jié)問題大費(fèi)筆墨。例如對于將發(fā)生的可能對企業(yè)未來發(fā)展情況不利的因素略而不寫。
�、蹠�(jì)信息披露不真實(shí)。會計(jì)信息披露最基本的就是要做到真實(shí)性，而我國上市公司存在著嚴(yán)重的操縱利潤和會計(jì)造假現(xiàn)象，如編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，這將導(dǎo)致所披露會計(jì)信息不真實(shí)不可靠。
3.1 公司治理對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
公司治理是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系，作為一套制度的安排，其目的是保證公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的匹配、激勵與監(jiān)督相容，以實(shí)現(xiàn)股東等相關(guān)者利益最大化。會計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，會計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理者提供管理決策的信息，能夠緩解所有者與經(jīng)營者信息不對稱，在一定程度上保證剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配、激勵與監(jiān)督相容目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量具有高度相關(guān)性。
公司會計(jì)治理是公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)系的'紐帶，二者之間通過公司會計(jì)治理機(jī)制相互影響。公司治理機(jī)制主要包括內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。內(nèi)部治理就是會計(jì)治理，就是在“公司組織中形成的有關(guān)會計(jì)問題決策、監(jiān)督和執(zhí)行的權(quán)責(zé)分工及其制衡關(guān)系，旨在通過保障會計(jì)信息質(zhì)量來保護(hù)會計(jì)信息利益相關(guān)者的權(quán)益（劉慧鳳等，2006）。完善的公司治理通過會計(jì)治理，為高質(zhì)量會計(jì)信息提供制度保障。規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提高公司會計(jì)治理的效果。
3.1.1 公司內(nèi)部控制制度對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
公司會計(jì)治理, 包括企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)剩余會計(jì)準(zhǔn)則的制定、會計(jì)政策選擇等的會計(jì)決策權(quán)、企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對會計(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)和以股東為核心的會計(jì)信息的利益相關(guān)者享有的會計(jì)監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制及相關(guān)會計(jì)責(zé)任的一套微觀制度安排, 其目的是保證企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求, 真實(shí)、合法、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況, 為包括股東、管理當(dāng)局在內(nèi)的會計(jì)信息使用者提供有用的決策信息。
公司內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)活動在程序上規(guī)定的游戲規(guī)則，這個規(guī)則的`目的就是要明確各自職責(zé)，明確經(jīng)濟(jì)活動的先后順序。會計(jì)信息是由專門人員按照一系列的程序而編制出來的，而且會計(jì)信息是需要由各方的認(rèn)真配合，它是一個連續(xù)的過程，中間不容出現(xiàn)一丁點(diǎn)錯誤。只要中間出現(xiàn)了錯誤，一定會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。所以就更應(yīng)該注意內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
3.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
從某種程度上來講，公司治理結(jié)構(gòu)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性這一基本功能的發(fā)揮取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出國有股“一股獨(dú)大”, 流通股過于分散, 機(jī)構(gòu)投資者比例過低的特點(diǎn)。在我們國家，上市公司股東大會的召開，都是一些大的股東去參加，很多小股東不參加股東大會。當(dāng)然，導(dǎo)致這種情況也有其內(nèi)在原因，小股東所代表的`表決權(quán)對于整個公司的決策起不了決定性的作用，決策往往體現(xiàn)的是大股東的利益，對于這種耗費(fèi)時間又沒有效果的事情大多數(shù)小股東是不情愿參加的。這不僅造成了小股東不能夠有效的監(jiān)督而且還給大股東對會計(jì)信息的操縱帶來了可能。
3.1.3 董事會對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的中心組成部分，董事會的基本責(zé)任是保證會計(jì)信息質(zhì)量。董事會的獨(dú)立性和董事會的構(gòu)成影響著董事會效率，進(jìn)而影響會計(jì)信息質(zhì)量。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)要求股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等各部分權(quán)責(zé)分明，相互制衡，只有這樣才能對會計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的`內(nèi)部約束。其中董事會作為股東在公司的代表，其主要職能是對公司進(jìn)行戰(zhàn)略性的指導(dǎo)以及對管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督。從目前情況來看，我國上市公司的董事會功能不健全，存在運(yùn)作不規(guī)范的現(xiàn)象。我國上市公司中大多數(shù)董事的任命與解聘不是董事會表決決定而是行政命令，而且董事長與總經(jīng)理往往是由一人擔(dān)當(dāng)，職責(zé)權(quán)力劃分不清，決策的機(jī)制科學(xué)。由于董事會的獨(dú)立性不強(qiáng)，容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，不能形成有效的監(jiān)督，因而不能有效監(jiān)控會計(jì)信息質(zhì)量。
3.1.4 經(jīng)理層對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
經(jīng)理與董事會之間在法律上的關(guān)系為委托代理。委托代理有一個問題就是股東與管理層的目標(biāo)不一致, 管理層則會追求在任期內(nèi)的`短期利益而忽略了公司股東追求的長遠(yuǎn)利益，較好的解決方法是激勵與約束兩種機(jī)制同時運(yùn)用�，F(xiàn)實(shí)中, 大部分的管理層報(bào)酬構(gòu)成單一, 一般只與利潤相關(guān), 未考慮其它影響管理層業(yè)績的因素, 也少有起長期激勵作用的股權(quán)激勵, 使得管理層風(fēng)險大于所獲報(bào)酬, 易導(dǎo)致管理層的短視行為,也可能導(dǎo)致會計(jì)信息造假。
3.2 會計(jì)信息對公司治理的反作用
再完美的制度,只有得到切實(shí)執(zhí)行才能真正發(fā)揮作用, 而這些制度的執(zhí)行結(jié)果即會計(jì)信息的質(zhì)量最終取決于出資者、經(jīng)營者等公司利益相關(guān)方的利益需求、實(shí)力對比等, 會計(jì)信息集中反映了他們博弈的結(jié)果。會計(jì)的'基本作用是核算和監(jiān)督。會計(jì)通過可以通過企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價。它能夠?qū)?quán)、責(zé)、利三者結(jié)合起來，其質(zhì)量的高低能夠反映公司治理的情況。會計(jì)信息是由會計(jì)部門的會計(jì)人員編制而成，從會計(jì)信息質(zhì)量我們可以看出其內(nèi)部治理的好壞尤其是內(nèi)部控制制度的好壞。這一思路是運(yùn)用倒推法得出的。高質(zhì)量的會計(jì)信息質(zhì)量促進(jìn)公司會計(jì)治理的改善，從而有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)。
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