- 相關推薦
企業(yè)管理與內部審計
內部審計是企業(yè)內部相對獨立的審計機構和審計人員對本企業(yè)的財務收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟監(jiān)督活動。企業(yè)管理與內部審計存在著什么樣的關系呢，一起來看看!
一、管理控制與內部審計在內部控制中的定位
管理控制是管理者影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。管理控制的目標是實現(xiàn)組織戰(zhàn)略，其主體是企業(yè)管理者，強調的是各級管理人員的控制，其控制程序包括戰(zhàn)略目標分解、控制標準的制定、管理控制報告、經(jīng)營業(yè)績評價、管理者報酬等。盡管管理控制在企業(yè)管理實踐中歷史悠久，但其學術意義上的定義直到1958年才出現(xiàn)。為縮小注冊會計師的審計責任范圍，美國審計程序公告第29號《獨立審計人員評價內部控制的范圍》將內部控制劃分為會計控制和管理控制，并指出“會計控制由組織計劃和所有保護會計記錄可靠性或與此有關的方法和程序構成;會計控制包括授權與批準制度;記賬、編制財務報表、保管財務資產(chǎn)等職務的分離;財產(chǎn)的實物控制以及內部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關的方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接的關系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓計劃和質量控制等。”這就是審計界廣為熟知的內部控制“二分法”。在這次劃分中，內部審計包含在會計控制之中，與管理控制關系不大，這主要由于當時內部審計尚處于內部財務審計階段。
1972年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在第1號《審計準則公告》中對會計控制和管理控制的定義進行了重新表述，其中，“會計控制由組織可靠性有關的程序和記錄構成”，“管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經(jīng)濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其記錄。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關，是對經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制的起點”。本次定義中，內部審計已從會計控制中分離出來，而與管理控制緊密相關，這主要是由于內部審計已逐漸過渡到了管理審計階段。
內部控制“二分法”奠定了管理控制在內部控制中的重要地位，盡管這次劃分遭到了企業(yè)管理當局和理論界的眾多批評，但其對內部控制理論的影響一直延續(xù)至今。如1992年美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的發(fā)起機構委員會(COSO委員會)發(fā)布的《內部控制----整體框架》提出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”其中，為實現(xiàn)財務報告可靠性目標的控制屬于會計控制范疇;為實現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果目標的控制屬于管理控制范疇;而法規(guī)遵循控制則是二者得以實現(xiàn)的保證。歸根結底，管理控制在企業(yè)管理實踐中的地位決定了無論內部控制理論體系如何衍變，管理控制始終將在內部控制中居于主干地位。
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機制，在某種意義上講是對其他控制程序的再控制。內部審計一直是內部控制的`重要組成部分之一。自1958年被歸入會計控制之后，其在內部控制中地位隨著內部控制理論體系的不同而有所變化。1986年最高審計機關國際組織(INTOSAI)在第12屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》提出：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計三部分”，這是內部審計在內部控制理論體系中地位最高的一刻。1988年AICPA發(fā)布《審計準則公告第55號》中，將內部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，在結構上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成，此時，內部審計被劃入控制環(huán)境之中。1995年AICPA發(fā)布的《審計準則公告第78號》全面接受了COSO報告的內容，內部審計完全融入三個目標之中。可見，在內部控制體系中，內部審計基本上處于從屬地位。
二、管理控制對內部審計的推動作用
20世紀以來，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，經(jīng)營地點分散和經(jīng)營業(yè)務的復雜，企業(yè)高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀察和控制所有的經(jīng)營活動，只有實行分權管理和多級控制來維持企業(yè)的運營。為了約束和激勵各層次管理人員，管理控制系統(tǒng)就應運而生了。在管理控制系統(tǒng)建立之后，各管理層的管理水平如何，經(jīng)營目標能否實現(xiàn)，尤其是各種預算系統(tǒng)、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、標桿制度等管理控制工具的廣泛應用，客觀上需要相對獨立的、具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)的人員去審查、評價和報告，而內部審計人員恰好具備了這些條件。這樣，管理控制系統(tǒng)的建立就推動了內部審計突破傳統(tǒng)的財務審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領域，內部審計起到了協(xié)助管理當局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的作用。此后的20年中，國際內部審計師協(xié)會(IIA)對內部審計所下的三個定義均將內部審計定位于管理控制方式之一。如1971年，IIA將內部審計定義為“內部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其他控制的有效性的管理控制。”該定義表明內部審計的活動滲透到了企業(yè)經(jīng)營管理的每一個方面。此后，內部審計與管理控制通過相互的推動作用已經(jīng)揉和在一起，內部審計成為了管理控制不可或缺的一部分。
與此同時，內部審計逐漸實現(xiàn)由財務審計向管理審計的轉變，在這一轉變過程中，管理控制起到了相當大的推動作用。事實上，內部管理審計，正是以管理控制為中心的審計。如IIA于1975年提出的管理審計定義：“管理審計是由內部審計師對各層次管理活動進行的面向未來的、獨立的和系統(tǒng)的評價，其目的是通過促進各種管理職能、項目目標、社會目標及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增進其他組織目標的`實現(xiàn)。”歐洲國際管理中心杰拉爾德-文滕教授曾對英美兩國的管理審計進行了比較研究后發(fā)現(xiàn)，英國管理審計落后的主要原因在于，英國的管理不像美國那樣對企業(yè)的各種活動采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地強調管理控制。
不可否認的是，在管理控制推動內部審計發(fā)展的同時，內部審計也促進了管理控制的不斷完善。內部審計要對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，自然包括了對管理控制的檢查和評價。此外，內部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會晤了解經(jīng)營中的實際情況，可以起到在上下層之間進行信息溝通的橋梁作用，從而提高管理控制系統(tǒng)的管理效果。不過，相對而言，管理控制對內部審計的推動作用更為顯著。
綜上所述，在管理控制與內部審計的共同發(fā)展進程中，內部審計始終處于從屬地位，而管理控制在內部審計發(fā)展過程中起到了直接的推動作用。因此，建立和健全我國企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，不但對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而且對于促進內部審計職能和方法的轉變，必將發(fā)揮直接有效的作用。我國企業(yè)盡管有著長期計劃管理的經(jīng)歷，對制度控制、預算控制等一些管理控制方式并不陌生，但這些控制方式仍帶有較多計劃經(jīng)濟時代的特征，如對上級負責的認識多于對企業(yè)自身發(fā)展負責的認識，外部控制的力度強于自我控制的力度，控制結果的動機重于控制過程的動機等。相對于西方企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，我國企業(yè)管理控制模式的轉換才剛剛開始。企業(yè)高層管理者當務之急要重視并學習“以人為本”等先進的管理控制理念，加緊建立起科學的、規(guī)范的、完整的企業(yè)管理控制構架，如預算編制、內部報告、業(yè)績評價、管理報酬等系統(tǒng)。我們相信，以此為出發(fā)點，對于推動我國內部審計和企業(yè)管理邁上新臺階，必能收到立竿見影的功效。
【企業(yè)管理與內部審計】相關文章：
內部審計具體準則之內部控制審計09-18
內部審計具體準則-內部審計質量控制07-06
內部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別10-25
內部審計認識的誤區(qū)09-11
內部審計的現(xiàn)狀分析06-08
第2301號內部審計具體準則「內部審計機構的管理」07-06
內部審計與外部審計如何合作07-18