注冊稅務師稅法二個人所得稅考點:一般收入的確認

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　　一般收入的確認

　　(1)銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉為不含稅)。

　　(2)提供勞務收入(和營業(yè)稅、增值稅結合)。

　　(3)轉讓財產收入(固定資產所有權轉讓、無形之產所有權轉讓收入)。

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益(注意免稅的情況)，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(5)利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)。

　　(6)租金收入(包括固定資產使用權轉讓收入)，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(注意跨期租金)。

　　(7)特許權使用費收入(包括無形資產使用權收入)，按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。

　　(8)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認。

　　(9)其他收入。

　　指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務收入)不能計提招待費和廣告費基數(shù)。

　　【提示】注意三方面問題：(1)不同收入項目的區(qū)分;(2)受贈資產相關金額的確定;(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。

　　股權轉讓所得的確認

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　只能扣除獲得該股權的原始成本。稅法對股權類收入基本態(tài)度，資本持有收益免稅，轉讓不免稅。

　　【例題·單選題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉讓給C企業(yè)，取得收入600萬元，轉讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確是(　　)。(2010年)

　　A.A企業(yè)取得投資轉讓所得100萬元

　　B.A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元

　　C.A企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業(yè)投資轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元

　　【答案】A

　　【解析】股權轉讓所得=600-500=100(萬元)。

　　【擴展注冊稅務師考試的閱讀】

　　關于港澳臺的規(guī)定

　　根據人事部辦公廳、國家稅務總局辦公廳《關于同意香港、澳門居民參加全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試的通知》(國人廳發(fā)[2004]107號)規(guī)定，香港、澳門居民可以參加注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試。申請參加考試的香港、澳門考生，應符合報名條件，并根據報名條件規(guī)定，提交中華人民共和國教育行政部門認可的大學�？埔陨蠈W歷或學士以上學位證書;從事經濟、法律或稅務代理工作年限證明和居民身份證明。

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