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上市輔導(dǎo)

什么是擬上市公司

時(shí)間:2024-07-19 15:21:11 上市輔導(dǎo) 我要投稿
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什么是擬上市公司

  擬上市公司是指在上市方面取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,并經(jīng)省發(fā)展改革委批準(zhǔn)上市的公司。為了幫助大家更深入地了解相關(guān)的知識(shí),下面是小編整理的什么是擬上市公司,快來(lái)看看吧。

什么是擬上市公司

  擬上市公司條件

  擬上市公司享受優(yōu)惠政策,要向同級(jí)發(fā)改部門提出申請(qǐng),按程序經(jīng)市發(fā)改部門審查并出具書面確認(rèn)意見(jiàn)后到相關(guān)部門辦理有關(guān)手續(xù)。

  擬上市公司確認(rèn)條件

  一、企業(yè)為股份有限公司或有限責(zé)任公司;

  二、公司依法設(shè)立且運(yùn)作規(guī)范;

  三、公司股東大會(huì)、董事會(huì)同意公司發(fā)行股票并上市;

  四、公司基本符合上市條件;

  五、公司經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和我市的環(huán)保要求;

  六、公司與合格的境內(nèi)外上市保薦機(jī)構(gòu)簽署了合作協(xié)議;

  七、公司募集資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

  改制方式與責(zé)任財(cái)產(chǎn)

  不同的改制重組方式對(duì)擬改制上市的企業(yè)法人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的影響不同,其債務(wù)承繼所需履行的法律手續(xù)也會(huì)有所不同。

  整體改制包括有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司,以及其他組織形式的企業(yè)以其全部資產(chǎn)、負(fù)債變更法人組織形式,并在必要時(shí)引入個(gè)別新出資人的改制方式。整體改制重組盡管可能伴隨股權(quán)的調(diào)整,但改制前后法人主體的責(zé)任財(cái)產(chǎn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變,改制后的股份有限公司當(dāng)然地繼承了改制前企業(yè)的權(quán)利和義務(wù),因此整體改制時(shí),就無(wú)須為改制所產(chǎn)生的債務(wù)承繼而履行特殊的法律手續(xù)。

  合并改制重組方式是通過(guò)將兩家或兩家以上的企業(yè)法人的全部資產(chǎn)、負(fù)債加以集中,從而設(shè)立股份有限公司。良性資產(chǎn)、負(fù)債的疊加必然增加責(zé)任財(cái)產(chǎn)的范圍,對(duì)原企業(yè)的債權(quán)人并無(wú)不利,但如果良性資產(chǎn)、負(fù)債與存在潛在損失的資產(chǎn)、負(fù)債混合,則將對(duì)原債權(quán)人一方帶來(lái)實(shí)質(zhì)上的損害。

  分立改制重組將原本集中的資產(chǎn)、負(fù)債加以分割,并以其中一部分作為財(cái)產(chǎn)核心設(shè)立股份有限公司。就被分立企業(yè)原債權(quán)人而言,無(wú)論其債權(quán)落實(shí)于分立后的任何一方,其責(zé)任財(cái)產(chǎn)的范圍都有所減少。正是基于合并、分立可能給原企業(yè)債權(quán)人帶來(lái)的不利影響,從保護(hù)債權(quán)人利益、保護(hù)民事活動(dòng)秩序的角度出發(fā),我國(guó)的法律和司法實(shí)踐對(duì)企業(yè)合并和分立均有較為嚴(yán)格的程序性要求。對(duì)于組織形式為有限責(zé)任公司或股份有限公司企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立,《公司法》已經(jīng)有較明確的規(guī)定。可以歸納為:

  (1)公司在合并或分立的決議通過(guò)之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次;

  (2)債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi),未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi),可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

  擬上市公司法律的一般規(guī)定

  對(duì)于其他組織形式的企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立,相關(guān)法律尚未有具體規(guī)定。依《民法通則》的一般性規(guī)定,合并、分立之前辦理公告仍是必要的法律程序,也可以參照《公司法》的有關(guān)規(guī)定在公告之外征求債權(quán)人的同意。我們認(rèn)為合并、分立的債務(wù)承繼不同于債務(wù)轉(zhuǎn)移,不能適用《合同法》第5章有關(guān)債務(wù)轉(zhuǎn)移的規(guī)定。首先,改制時(shí)的股份有限公司所承擔(dān)的債務(wù)并非基于其所參加民事活動(dòng)而產(chǎn)生,而是基于其與改制前企業(yè)的身份關(guān)系所當(dāng)然繼受;其次,在除派生分立以外的重組方式下,改制前后的法律主體在時(shí)間上無(wú)并存的可能,無(wú)法成為同一民事法律行為(債務(wù)轉(zhuǎn)移)的相對(duì)人;其三,從我國(guó)的立法及司法實(shí)踐上看,均針對(duì)法人的合并、分立的權(quán)利、義務(wù)承繼問(wèn)題進(jìn)行專門的規(guī)定,已經(jīng)認(rèn)同了這種區(qū)別,否則有關(guān)問(wèn)題可以直接依據(jù)法律關(guān)于債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)移的規(guī)定。

  由于保證人的特殊法律地位,在原企業(yè)的債務(wù)由他人提供擔(dān)保時(shí),通知保證人并征求其書面同意仍是必要的。

  擬上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的關(guān)注點(diǎn)

  關(guān)注點(diǎn)一:持續(xù)盈利能力

  能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項(xiàng)基本要求,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)看,盈利能力主要體現(xiàn)在收入的結(jié)構(gòu)組成及增減變動(dòng)、毛利率的構(gòu)成及各期增減、利潤(rùn)來(lái)源的連續(xù)性和穩(wěn)定性等三個(gè)方面。

  從公司自身經(jīng)營(yíng)來(lái)看,決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的內(nèi)部因素——核心業(yè)務(wù)、核心技術(shù)、主要產(chǎn)品以及其主要產(chǎn)品的用途和原料供應(yīng)等方面。

  從公司經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境來(lái)看,決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的外部因素——所處行業(yè)環(huán)境、行業(yè)中所處地位、市場(chǎng)空間、公司的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)及產(chǎn)品的銷售情況、主要消費(fèi)群體等方面。

  公司的商業(yè)模式是否適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境,是否具有可復(fù)制性,這些決定了企業(yè)的擴(kuò)張能力和快速成長(zhǎng)的空間。

  公司的盈利質(zhì)量,包括營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴,盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性損益,客戶和供應(yīng)商的集中度如何,是否對(duì)重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性。

  【案例】某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因:其主營(yíng)產(chǎn)品為藥芯焊絲,報(bào)告期內(nèi),鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期,由于鋼材價(jià)格的波動(dòng),直接導(dǎo)致該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率在18.45%——27.34%之間大幅波動(dòng)。原材料價(jià)格對(duì)公司的影響太大,而公司沒(méi)有提出如何規(guī)避及提高議價(jià)能力的措施。

  某公司中小板上市被否原因:公司報(bào)告期內(nèi)出口產(chǎn)品的增值稅享受“免、抵、退”的政策,2008年、2007年、2006年,出口退稅金額占發(fā)行人同期凈利潤(rùn)的比例肖分別為61%、81%、130%,發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)出口退稅存在嚴(yán)重依賴。

  某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否原因:公司三年一期報(bào)表中對(duì)前五名客戶銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為69.02%、70.57%、76.62%及93.87%,客戶過(guò)于集中。

  關(guān)注點(diǎn)二:收入

  營(yíng)業(yè)收入是利潤(rùn)表的重要科目,反映了公司創(chuàng)造利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的能力。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中,均有營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)要求。

  公司的銷售模式、渠道和收款方式。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,判斷公司能否確認(rèn)收入的一個(gè)核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,這就需要結(jié)合公司的銷售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定。

  銷售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全,流程是否規(guī)范,單據(jù)流、資金流、貨物流是否清晰可驗(yàn)證。這些是確認(rèn)收入真實(shí)性、完整性的重要依據(jù),也是上市審計(jì)中對(duì)收入的關(guān)注重點(diǎn)。

  銷售合同的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、退貨、后續(xù)服務(wù)及附加條款。同時(shí)還須關(guān)注商品運(yùn)輸方式。

  收入的完整性,即所有收入是否均開(kāi)票入賬,對(duì)大量現(xiàn)金收入的情況,是否有專門內(nèi)部控制進(jìn)行管理。對(duì)于零售企業(yè)等大量收入現(xiàn)金的企業(yè),更須引起重點(diǎn)關(guān)注。

  現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等政策。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;發(fā)生的商業(yè)折扣,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;發(fā)生的銷售折讓,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

  關(guān)注銷售的季節(jié)性,產(chǎn)品的銷售區(qū)域和對(duì)象,企業(yè)的行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,結(jié)合行業(yè)變化、新客戶開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)等情況,確定各期收入波動(dòng)趨勢(shì)是否與行業(yè)淡旺季一致,收入的變動(dòng)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)是否一致,是否符合市場(chǎng)同期的變化情況。

  企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)情況及主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力,所經(jīng)銷產(chǎn)品對(duì)外銷售和回款等情況,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款及銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的增長(zhǎng)關(guān)系。

  關(guān)注點(diǎn)三:成本費(fèi)用

  成本費(fèi)用直接影響企業(yè)的毛利率和利潤(rùn),影響企業(yè)的規(guī)范、合規(guī)性和盈利能力,其主要關(guān)注點(diǎn)如下:

  首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范,核算政策是否一致。擬改制上市的企業(yè),往往成本核算較為混亂。對(duì)歷史遺留問(wèn)題,一般可采取如下方法處理:對(duì)存貨采用實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)量,用最近購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為原材料、低值易耗品和包裝物等的單價(jià),參考企業(yè)的歷史成本,結(jié)合技術(shù)人員的測(cè)算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計(jì)單價(jià)。問(wèn)題解決之后,應(yīng)立即著手建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系。

  費(fèi)用方面,應(yīng)關(guān)注企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷流程是否規(guī)范,相關(guān)管理制度是否健全,票據(jù)取得是否合法,有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)的波動(dòng),應(yīng)有合理的解釋。

  在材料采購(gòu)方面,應(yīng)關(guān)注原材料采購(gòu)模式,供應(yīng)商管理制度等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全,價(jià)格形成機(jī)制是否規(guī)范,采購(gòu)發(fā)票是否規(guī)范。

  關(guān)注點(diǎn)四:稅務(wù)

  稅務(wù)問(wèn)題是企業(yè)改制上市過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題。在稅務(wù)方面,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定:發(fā)行人依法納稅,各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在重大依賴。

  企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。對(duì)于稅收優(yōu)惠,應(yīng)首先關(guān)注其合法性,稅收優(yōu)惠是否屬于地方性政策且與國(guó)家規(guī)定不符,稅收優(yōu)惠有沒(méi)有正式的批準(zhǔn)文件。對(duì)于稅收優(yōu)惠屬于地方性政策且與國(guó)家規(guī)定不一致的情況,根據(jù)證監(jiān)會(huì)保薦代表人培訓(xùn)提供的審核政策說(shuō)明,尋找不同解決辦法。

  納稅申報(bào)是否及時(shí),是否完整納稅,避稅行為是否規(guī)范,是否因納稅問(wèn)題受到稅收征管部門的處罰。

  【案例】上海某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因:2006年納稅使用核定征收方式,不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定而未予糾正。

  關(guān)注點(diǎn)五:資產(chǎn)質(zhì)量

  企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理是企業(yè)上市的一項(xiàng)要求。其主要關(guān)注點(diǎn)如下:

  應(yīng)收賬款余額、賬齡時(shí)長(zhǎng)、同期收入相比增長(zhǎng)是否過(guò)大。

  存貨余額是否過(guò)大、是否有殘次冷背、周轉(zhuǎn)率是否過(guò)低、賬實(shí)是否相符。

  是否存在停工在建工程,固定資產(chǎn)產(chǎn)證是否齊全,是否有閑置、殘損固定資產(chǎn)。

  無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵,作價(jià)依據(jù)是否充分。

  其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容,這兩個(gè)科目常被戲稱為“垃圾桶”和“聚寶盆”。關(guān)注大額其他應(yīng)收款是否存在以下情況:關(guān)聯(lián)方占用資金、變相的資金拆借、隱性投資、費(fèi)用掛賬、或有損失、誤用會(huì)計(jì)科目。關(guān)注大額“其他應(yīng)付款”是否用于隱瞞收入,低估利潤(rùn)。

  財(cái)務(wù)性投資資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比重,比重過(guò)高,表明企業(yè)現(xiàn)金充裕,上市融資的必要性不足。

  【案例】如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因就是應(yīng)收賬款余額過(guò)大,應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例每年都在40%以上,風(fēng)險(xiǎn)較大。

  如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因:存貨余額較高,占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為33.75%。而且存貨周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)連年下降的趨勢(shì),2007年為3.67,2008年為4.92,2009年上半年僅為1.88,下降幅度驚人。隨著公司應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模的不斷增加,流動(dòng)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

  關(guān)注點(diǎn)六:現(xiàn)金流量

  現(xiàn)金流量反應(yīng)了一個(gè)企業(yè)真實(shí)的盈利能力、償債和支付能力,現(xiàn)金流量表提供了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表無(wú)法提供的更加真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息,更為清晰地揭示了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況。

  經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~直接關(guān)系到收入的質(zhì)量及公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)模式,將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)進(jìn)行比較。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)的要有合理解釋。

  關(guān)注投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量與公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的關(guān)系。例如,公司投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~增加,表明企業(yè)實(shí)行的是擴(kuò)張的戰(zhàn)略,處于發(fā)展階段。此時(shí)需要關(guān)注其償債風(fēng)險(xiǎn)。

  【案例】如某公司上市被否決原因:公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流不穩(wěn)定,2007年、2008年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)且持續(xù)增大。2009年1——9月,公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~僅為138.6萬(wàn)元。公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配。

  關(guān)注點(diǎn)七:重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

  在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均作了禁止性規(guī)定,包括不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn),不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng);不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形;不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。

  【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因:控股股東在報(bào)告期內(nèi)持續(xù)以向企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、代收銷售款方式占用企業(yè)大量資金。

  關(guān)注點(diǎn)八:基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作

  會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,是企業(yè)上市的一條基本原則。

  擬改制上市企業(yè),特別是民營(yíng)企業(yè),由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求,普遍存在幾套賬情況,需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理,將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)。

  會(huì)計(jì)政策要保持一貫性,會(huì)計(jì)估計(jì)要合理并不得隨意變更。如不隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限,不隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,不隨意變更收入確認(rèn)方法,不隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

  關(guān)注點(diǎn)九:獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)交易

  企業(yè)要上市,其應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和管理結(jié)構(gòu),具有和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力,具體為資產(chǎn)完整、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)獨(dú)立五大獨(dú)立。尤其是業(yè)務(wù)獨(dú)立方面,證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格,要求報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。因此對(duì)關(guān)聯(lián)交易要有完整業(yè)務(wù)流程的規(guī)范,還要證明其必要性及公允性。

  【案例】如某公司上市被否決原因:與其關(guān)聯(lián)公司在提供服務(wù)、租賃場(chǎng)地、提供業(yè)務(wù)咨詢、借款與擔(dān)保方面存在關(guān)聯(lián)交易。2006年、2007年、2008年及2009年1——6月,與其控股股東及其附屬公司發(fā)生的業(yè)務(wù)收入占同期營(yíng)業(yè)收入的比重分別為38.19%、32.53%、29.56%、27.47%,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的毛利額占總毛利的比重分別為48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。發(fā)審委認(rèn)為其自身業(yè)務(wù)獨(dú)立性差,對(duì)控股股東等關(guān)聯(lián)方存在較大依賴。

  關(guān)注點(diǎn)十:業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算

  在IPO過(guò)程中,經(jīng)常有公司整體改制,這就涉及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的問(wèn)題,主板上市管理辦法規(guī)定最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化,實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。即使創(chuàng)業(yè)板也規(guī)定最近兩年內(nèi)上述內(nèi)容沒(méi)有變化。

  對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組,在符合一定條件下不視為主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,但需掌握規(guī)模和時(shí)機(jī),不同規(guī)模的重組則有運(yùn)行年限及信息披露的要求。

  【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板被否決案例:報(bào)告期內(nèi)實(shí)際控制人及管理層發(fā)生重大變化,公司的第一大股東A信托公司持有公司32.532%股份,2008年10月8日,經(jīng)某市國(guó)資委有關(guān)批復(fù)批準(zhǔn)同意,A信托與B集團(tuán)簽署《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》,A信托將其持有的公司32.532%股權(quán)悉數(shù)轉(zhuǎn)讓給同為某市國(guó)資委控制的B集團(tuán)。轉(zhuǎn)讓前后控股股東的性質(zhì)不完全一致。同時(shí),A信托以信托業(yè)務(wù)為主,B集團(tuán)以實(shí)業(yè)股權(quán)投資為主,二者的經(jīng)營(yíng)方針有所區(qū)別。另外,2009年1月,本次控股股東發(fā)生變更后,B集團(tuán)提名了兩位董事和兩名監(jiān)事,企業(yè)主要管理人員發(fā)生了變化。發(fā)審委認(rèn)為企業(yè)本次控股股東的變更導(dǎo)致了實(shí)際控制人變更。

  標(biāo)記對(duì)擬上市民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題的思考會(huì)計(jì)論

  民營(yíng)企業(yè)在上市過(guò)程中往往暴露出很多基本的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題,尤其是在境外做空機(jī)制的放大鏡效應(yīng)下,外界對(duì)很多民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題的關(guān)注度甚至?xí)^(guò)其自身的經(jīng)營(yíng)狀況。

  因此,反思基本的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題就顯得尤為重要。

  一、關(guān)于票據(jù)規(guī)范與業(yè)務(wù)規(guī)范 的問(wèn)題

  1.票據(jù)需要規(guī)范嗎?很多民營(yíng)企業(yè)在沒(méi)有上市意愿前,對(duì)票據(jù)的管理意識(shí)比較淡薄,在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中,會(huì)存在多種票與業(yè)務(wù)脫節(jié)的情形,比如可能會(huì)通過(guò)不要發(fā)票“節(jié)省稅點(diǎn)”、銷售不開(kāi)票等方式進(jìn)行不規(guī)范納稅。是否依法納稅會(huì)對(duì)上市的進(jìn)程有著實(shí)質(zhì)影響,表現(xiàn)為需要取得稅務(wù)部門的申報(bào)期內(nèi)無(wú)重大違法違規(guī)的證明。由此會(huì)計(jì)師、保薦承銷機(jī)構(gòu)等相關(guān)中介在做民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查時(shí),首先會(huì)把目光聚焦在“票”與“稅”上。因此,有上市意愿的民營(yíng)企業(yè)前期財(cái)務(wù)規(guī)范的第一步是規(guī)范使用及取得相關(guān)發(fā)票。

  2.票據(jù)規(guī)范會(huì)造成什么影響?票據(jù)規(guī)范的問(wèn)題有時(shí)不僅僅停留在發(fā)票的取得和開(kāi)具上,很大程度上還會(huì)影響到企業(yè)的供應(yīng)渠道,如對(duì)供應(yīng)商的評(píng)判需要追加了解其經(jīng)營(yíng)資質(zhì),以判定其開(kāi)具發(fā)票的有效性;還會(huì)影響到企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià),甚至?xí)l(fā)經(jīng)營(yíng)模式的微調(diào)。如增加相關(guān)稅負(fù)后,需要重新測(cè)算或者調(diào)整產(chǎn)品的售價(jià)體系以及重新界定每個(gè)銷售渠道的最低銷售額,以達(dá)到考慮所有稅負(fù)成本后的盈虧平衡。

  3.除發(fā)票外,是否還有其他需要關(guān)注的單據(jù)?在以票管稅的環(huán)境下,財(cái)務(wù)核算的重心離不開(kāi)票據(jù),但也不能簡(jiǎn)單地將票據(jù)等同于發(fā)票或者與發(fā)票相配套的單據(jù)流轉(zhuǎn)。實(shí)際上票據(jù)還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)內(nèi)外部單據(jù),如采購(gòu)的詢議價(jià)傳真單據(jù)、對(duì)賬記錄,甚至是自制單證中的表格、憑證附件中的情況書面說(shuō)明、紙質(zhì)郵件、電子郵件,等等。因此,要做好票據(jù)規(guī)范不能簡(jiǎn)單地把票據(jù)管理等同于外部發(fā)票取得的規(guī)范,而是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部信息流向的軌跡記錄,讓各項(xiàng)業(yè)務(wù)得以準(zhǔn)確、及時(shí)記錄。

  4.單純依賴票據(jù)規(guī)范是否能解決核算的基礎(chǔ)問(wèn)題?答案是肯定不行。在涉及到業(yè)務(wù)規(guī)范層面,還需要關(guān)注以下幾方面問(wèn)題:①實(shí)物周轉(zhuǎn)的規(guī)范。包含企業(yè)擁有或者控制的有形實(shí)物資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的增減、損耗等價(jià)值變動(dòng)過(guò)程的規(guī)范核算。很多民營(yíng)企業(yè)在沒(méi)有規(guī)范意愿時(shí),往往習(xí)慣于算大賬,即在實(shí)物管理中只關(guān)注現(xiàn)金流的支出以及總體上的收支,對(duì)訂單的核算并沒(méi)有做太多的細(xì)化管理,因此在財(cái)務(wù)規(guī)范的前期往往需要對(duì)實(shí)物的收發(fā)管理作相應(yīng)的規(guī)范,通過(guò)精細(xì)化管理,了解企業(yè)在實(shí)物上投入產(chǎn)出的具體損耗。②資金管理的規(guī)范。指企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)以及流轉(zhuǎn)所對(duì)應(yīng)的記錄。有上市意愿的民營(yíng)企業(yè)要學(xué)會(huì)區(qū)別法人資產(chǎn)與自然人資產(chǎn)兩個(gè)概念。股東與企業(yè)的資金往來(lái)應(yīng)該有明確的界限,除出資、分紅以外,盡可能減少所謂的左口袋與右口袋的錢混用或者挪用等情形。

  二、關(guān)于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部分工的問(wèn)題

  1.什么情況下需要梳理財(cái)務(wù)的內(nèi)部分工以重建組織結(jié)構(gòu)呢?民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的發(fā)展初期,不同的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)的功能定位會(huì)有所差別,但通常情況下民營(yíng)企業(yè)家們會(huì)側(cè)重于稅務(wù)、資金管理,而對(duì)綜合的財(cái)務(wù)管理的重視程度可能有所欠缺。因此,很多民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)框架往往是根據(jù)股東的管理習(xí)慣而建,在人員變動(dòng)頻繁的情況下,財(cái)務(wù)核算體系常常會(huì)以信任度為標(biāo)準(zhǔn),因人設(shè)崗,整體工作安排上并沒(méi)有考慮內(nèi)在的合理性和協(xié)同性,在人員分工上會(huì)出現(xiàn)較大的隨意性,甚至有可能出現(xiàn)不相容職務(wù)沒(méi)有分離等情形,從而造成財(cái)務(wù)在職能模塊以及體系建設(shè)上存在重大缺陷。在這種情形下,重新梳理甚至重建財(cái)務(wù)內(nèi)部組織架構(gòu)就顯得尤為重要。

  2.單一的生產(chǎn)制造企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)分工?針對(duì)單一的生產(chǎn)制造企業(yè)而言,其內(nèi)部核算體系建立的關(guān)鍵在于把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)屬性緊密結(jié)合起來(lái)。

  (1)產(chǎn)、供、銷:制造企業(yè)的產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的根本,其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)核算可以分為收入與成本歸集、分配及核算,存貨與應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款的變動(dòng)記錄等類別。

  (2)總賬報(bào)表:總賬報(bào)表的分類涉及到的范圍比較廣,可以包括費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算及相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)憑證,進(jìn)而編制需要對(duì)外報(bào)送的相關(guān)報(bào)表。

  (3)資金管理:資金管理可以包括單據(jù)的付款審核、資金的計(jì)劃管理以及出納的相對(duì)應(yīng)職能等,但這種分類并沒(méi)有嚴(yán)格的界限,有時(shí)還需要結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境做相應(yīng)調(diào)整。

  (4)納稅管理:不能把稅務(wù)專員的工作簡(jiǎn)單地等同于增值稅發(fā)票的認(rèn)證以及納稅申報(bào)等具體職能,還應(yīng)及時(shí)關(guān)注有關(guān)的稅收法規(guī)變動(dòng),評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響,同時(shí)還需要有一定的專業(yè)知識(shí),能夠有效進(jìn)行稅負(fù)平衡與納稅籌劃等。

  3.存在多個(gè)分子公司時(shí),如何完成財(cái)務(wù)內(nèi)部分工?在整體分工上,可以根據(jù)分子公司的層級(jí)、區(qū)域以及業(yè)務(wù)類別歸類并進(jìn)行差異化組建。比如,在業(yè)務(wù)類別上可以劃分為報(bào)表編制與分析組、子公司費(fèi)用預(yù)算與分析組、總部會(huì)計(jì)核算組等,還可以結(jié)合不同的區(qū)域或行業(yè),劃分出區(qū)域核算與分析組或行業(yè)核算與分析組。

  4.財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部分工要注意哪些問(wèn)題?(1)合理性原則。企業(yè)的內(nèi)部核算體系并沒(méi)有可以套用的標(biāo)準(zhǔn)答案,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)模式的需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如,有些企業(yè)在財(cái)務(wù)分工時(shí)把“供”與資金管理、“銷”與納稅管理進(jìn)行歸類,進(jìn)而單獨(dú)將“產(chǎn)”作為成本核算獨(dú)立成一組。

  (2)科學(xué)性原則。分工除了要符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要外,還應(yīng)符合財(cái)務(wù)部自身的科學(xué)性,其最重要的原則是在不相容職務(wù)上要嚴(yán)格做好分離工作(如實(shí)物收發(fā)與記錄的崗位要分離、現(xiàn)金收支與相關(guān)憑證處理的崗位要分離等),以避免因分工不合理造成失控,乃至出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)違規(guī)情形。

  三、關(guān)于日常財(cái)務(wù)核算需要關(guān)注的問(wèn)題

  實(shí)務(wù)中可以把企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為常規(guī)與非常規(guī)兩類,制訂不同的應(yīng)對(duì)措施,以提升會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的效益與效果。

  1.對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)的核算,除了要考慮合理性外,還需要遵循一貫性原則,使其前后期間的數(shù)據(jù)具有可比性。

  2.對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)的處理要關(guān)注以下四點(diǎn):

 、儇(cái)務(wù)部要建立非常規(guī)業(yè)務(wù)的識(shí)別機(jī)制。不能簡(jiǎn)單地在業(yè)務(wù)發(fā)生后去尋找對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理方法,而應(yīng)盡可能在業(yè)務(wù)發(fā)生前將其識(shí)別,以進(jìn)行重點(diǎn)處理。

 、谠谧R(shí)別的基礎(chǔ)上,還需進(jìn)一步了解相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)的具體規(guī)定,以準(zhǔn)確判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

  ③在擬上市申報(bào)中,一些非常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)企業(yè)不同期間的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不同的影響,因此財(cái)務(wù)部還需要了解決策者開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),其對(duì)各期的報(bào)表利潤(rùn)影響的預(yù)期如何,以避免結(jié)果與決策者開(kāi)展業(yè)務(wù)的初衷相違背。

  比如,在投資收益的確認(rèn)或者金融工具的確認(rèn)與計(jì)量上,決策者可能會(huì)因分期的損益確認(rèn)結(jié)果而改變相應(yīng)的決策。

 、茇(cái)務(wù)部應(yīng)主動(dòng)參與到管理層制訂非常規(guī)業(yè)務(wù)的決策討論中,如投資、金融工具的使用、并購(gòu)以及銷售創(chuàng)新等業(yè)務(wù)活動(dòng),以為決策者提供具體的參考意見(jiàn)。

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