企業(yè)固定資產清理的賬務處理

　　企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

　　第一，固定資產轉入清理。

　　固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

　　借：固定資產清理 31314.31

　　累計折舊 281828.75

　　貸：固定資產 313143.06

　　第二，發(fā)生的清理費用。

　　固定資產清理過成本中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

　　第三，出售收入和殘料等的處理。

　　企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　借：其他應付款--華爾科技 262100

　　貸：固定資產清理 257059.62

　　應交稅金--銷項稅 5040.38

　　第四，保險賠償的處理。

　　企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　第五，清理凈損益的處理。

　　固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　借： 固定資產清理 225745.31

　　貸： 營業(yè)外收入-- 處置固凈收益 225745.31

　　固定資產增值稅會計核算

　　例：某企業(yè)出售2008年12月31日以前購買的轎車一輛金額為313143.06元，公司賬載累計折舊281828.75元，按稅法規(guī)定4%的稅率開具普通發(fā)票減半征收。公司停產了，經商議按262100元抵沖供應商的往來。

　　根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)四、關于銷售額和應納稅額的要求，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)=262100÷(1+4%)=252019.23元

　　應納稅額=銷售額×4%÷2=252019.23×0.04÷2=5040.38元

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