2017注冊會計師考試《會計》精選練習題及答案
練習題一：
單選題：
1.企業(yè)2010年7月1日轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)系企業(yè)2007年7月1日購入并投入使用，初始入賬價值210萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效年限為10年，采用直線法進行攤銷。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.24 B.90 C.27 D.87
【答案】C
【解析】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前的賬面價值為210-210/5×3=84(萬元);發(fā)生的營業(yè)稅為60×5%=3(萬元)，則發(fā)生的凈損失為(84+3)-60=27(萬元)。
2.甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，2009年12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊70萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊50萬元、使用其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設(shè)備折舊300萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認管理費用140萬元，確認無形資產(chǎn)720萬元
B.確認管理費用60萬元，確認無形資產(chǎn)800萬元
C.確認管理費用200萬元，確認無形資產(chǎn)660萬元
D.確認管理費用260萬元，確認無形資產(chǎn)600萬元
【答案】D
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=200+300+100=600(萬元)，確認為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=60+70+10+60+50+10=260(萬元)。
3.下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是( )。
A.相關(guān)宣傳活動支出
B.無形資產(chǎn)研究費用
C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出
D.無形資產(chǎn)購買價款
【正確答案】：A
【答案解析】：無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，應在發(fā)生當期確認為費用。
4.A公司2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應為( )萬元。
A.213.5
B.3.5
C.153.5
D.163.5
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
多選題：
1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期管理費用
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售該項資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費之和的差額計入當期損益
C.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍應按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用
D.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費用支出應該計入其他業(yè)務成本
E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出來核算
【正確答案】：
BDE
【答案解析】：選項A，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出;選項C，攤銷金額應是計入其他業(yè)務成本。
2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說法有( )。
A.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，應當按名義金額確定其成本
B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應當按取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確定無形資產(chǎn)的成本
C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本
D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量
E.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應付價款之間的差額作為未確認融資費用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷
【正確答案】：
BCDE
【答案解析】：選項A，應按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，再按名義金額計量。
計算題：
甲股份有限公司20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。
(2)20×8年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費)。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益;
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：管理費用 4
貸：累計攤銷 4
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：
無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產(chǎn)減值準備=380-190=190(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準備 190
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)=76(萬元)
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄
借：銀行存款 260
累計攤銷 106學會計論壇
無形資產(chǎn)減值準備 190
貸：無形資產(chǎn) 480
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 76
練習題二：
單選題：
黃河股份有限公司(以下稱黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費)。黃河公司2007年至2008年對甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：
(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬元(含支付的相關(guān)費用5萬元)購入甲公司股票350萬股，每股面值1元，占甲公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對甲公司具有重大影響。
(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 500萬元，其中固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;除此以外，甲公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值。
(3)2007年甲公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。
(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬元，資本公積增加100萬元。
(5)2008年12月31日黃河公司對該項長期股權(quán)投資進行減值測試，預計其可收回金額為1 000萬元。
假定除上述交易或事項外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬元。
A.900 B.1 050
C.1 110 D.1 115
(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L期股權(quán)投資應確認的投資收益是( )萬元。
A.0 B.48
C.57 D.60
(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面余額是( )萬元。
A.1 000 B.1 022
C.1 079 D.1 082
(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資應計提資產(chǎn)減值準備( )萬元。
A.22 B.79
C.82 D.109
【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B
【解析】
(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當以實際支付的價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬元。
(2)2007年度應確認的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬元)。
(3)2008年長期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬元)。
(4)2008年12月31日長期股權(quán)投資應該計提的資產(chǎn)減值準備=1 079-1 000=79(萬元)。
多選題：
甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。乙公司股權(quán)在公開市場中沒有報價，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積凈額150萬元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為34000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項長期股權(quán)投資核算方法，下列說法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法進行核算
B.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行核算
C.2012年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算
E.2012年甲公司對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法
(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資投資成本為13000萬元
B.長期股權(quán)投資投資成本為19600萬元
C.長期股權(quán)投資投資成本為20000萬元
D.原投資成本應調(diào)增200萬元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資原賬面價值的調(diào)整處理，下列說法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬元，不需調(diào)整原賬面價值
B.一方面調(diào)減留存收益500萬元，一方面調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值500萬元
C.一方面調(diào)增留存收益500萬元，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值500萬元
D.一方面調(diào)增資本公積300萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值300萬元
E.一方面調(diào)增資本公積30萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值30萬元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額400萬元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項A、E正確。
會計處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長期股權(quán)投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學會計論壇
借：應收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長期股權(quán)投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
�、倬C合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。
�、趯τ�2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資——成本 100
�、壅{(diào)整原投資比例部分
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)
——其他權(quán)益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項C、D正確。
計算題：
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：
項目 賬面原價 累計折舊 公允價值
存貨 300 — 500
固定資產(chǎn) 1000 500 600
小計 1300 500 1100
丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。
(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。
(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。
(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。
要求：
(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。
(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
20×7年1月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應收股利 20
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
20×7年11月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
20×8年4月2日：
借：應收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因為20×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。
借：投資收益 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
此時，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應計提長期股權(quán)投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權(quán)投資減值準備 148
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權(quán)投資減值準備 148
長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080
長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
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