- 相關(guān)推薦
注冊會計師考試《會計》備考題（精選3套）
在各領(lǐng)域中，我們都經(jīng)常看到考試題的身影，借助考試題可以更好地對被考核者的知識才能進行考察測驗。你知道什么樣的考試題才算得上好考試題嗎？以下是小編精心整理的注冊會計師考試《會計》備考題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
注冊會計師考試《會計》備考題 1
一、單項選擇題
1、銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，收入確認(rèn)時點為( )。
A、簽訂合同
B、發(fā)出商品
C、收到貨款
D、退貨期滿
2、在支付手續(xù)費方式下委托代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品后按( )確認(rèn)收入。
A、銷售價款加上手續(xù)費之和
B、銷售價款減去收取的手續(xù)費之間的差額
C、商品的銷售售價
D、收取的手續(xù)費
3、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，商品的賬面成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價為110萬元，增值稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在8月31日將所售商品購回，回購價為120萬元(不含增值稅)，并開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，若不考慮其他相關(guān)稅費，則甲公司回購該批商品時的入賬價值為( )。
A、90萬元
B、100萬元
C、118.30萬元
D、120萬元
4、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，錯誤的是( )。
A、為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完工程度確認(rèn)為收入
B、商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C、特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D、授予客戶獎勵積分應(yīng)在實際授予時確認(rèn)收入
5、如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)( )。
A、分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分
B、將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理
C、將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為提供勞務(wù)部分進行會計處理
D、只核算銷售商品部分
6、2011年度，甲公司銷售各類商品共計60000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計60000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元�？蛻羰褂锚剟罘e分共計30000萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%使用。則企業(yè)2011年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )。
A、60000萬元
B、59775萬元
C、59800萬元
D、59400萬元
7、企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入( )，不得預(yù)提和待攤。
A、銷售費用
B、財務(wù)費用
C、管理費用
D、制造費用
8、下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。
A、支付的廣告費
B、發(fā)生的研究與開發(fā)費用
C、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
D、攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值
9、建造合同業(yè)務(wù)中，關(guān)于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是( )。
A、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本
B、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用
D、企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本
10、下列項目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是( )。
A、罰款收入
B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷售收入
D、讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)收入
11、2011年4月30日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的實際成本為600萬元，合同規(guī)定的銷售價格為900萬元，適用的增值稅稅率為17%，同時，雙方約定于8月31日按照公允價值將其回購，預(yù)計在8月31日的公允價值為910萬元，則甲公司因該項銷售業(yè)務(wù)而影響的2011年損益的金額為( )。
A、900萬元
B、600萬元
C、300萬元
D、10萬元
12、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)取得產(chǎn)品銷售收入1000萬元，相應(yīng)的成本為680萬元，對應(yīng)的銷售費用為15萬元;
(2)計提當(dāng)月生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊15萬元，生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對外銷售;
(3)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元;
(4)取得當(dāng)期交易性金融資產(chǎn)的股利收入65萬元;
(5)確認(rèn)當(dāng)月管理人員工資120萬元。
則甲公司當(dāng)月的利潤總額為( )。
A、205萬元
B、220萬元
C、235萬元
D、250萬元
13、2011年10月15日甲公司將其一臺閑置的機器設(shè)備經(jīng)營租賃給乙公司使用，租賃期開始日為11月1日，年租金為120萬元于每年末支付，該設(shè)備的原價為160萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊未發(fā)生減值，則甲公司因該機器設(shè)備而影響2011年損益的金額為( )。
A、14萬元
B、8萬元
C、20萬元
D、12萬元
14、2010年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售D產(chǎn)品10臺，銷售價格為21000萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2010年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認(rèn)增值稅。D產(chǎn)品的成本為12000萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，該產(chǎn)品的現(xiàn)銷價格為18000萬元。A公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，假定年實際利率為5%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、A公司2010年應(yīng)確認(rèn)收入的金額為( )
A、14000萬元
B、11900萬元
C、2100萬元
D、7000萬元
15、甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預(yù)計合同總成本800萬元;至2011年12月31日，實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產(chǎn)負債表日，企業(yè)不正確的處理是( )。
A、457.1萬元
B、320萬元
C、300萬元
D、20萬元
16、甲公司為主要從事修理業(yè)務(wù)的服務(wù)性企業(yè)。2011年11月發(fā)生的主要服務(wù)項目如下：
(1)2011年11月10日與A公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。
(2)2011年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2011年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )。
A、20萬元
B、50萬元
C、55萬元
D、35萬元
17、2011年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。
(1)2011年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分。
(2)2011年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%在2年內(nèi)使用。
(3)2012年度，甲公司銷售各類商品共計2000萬元，授予客戶獎勵積分共計2000萬分，客戶使用獎勵積分1510萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。
甲公司全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。不考慮增值稅以及其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2011年度與授予獎勵積分相關(guān)的會計處理，不正確的為( )。
A、新授予獎勵積分的公允價值為20萬元
B、銷售各類商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1980萬元
C、兌換積分時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入14萬元
D、“遞延收益”科目余額為6萬元，剩余獎勵積分為600萬分
18、甲公司20×8年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×8年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×8年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
甲公司于20×8年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×9年3月3日止，20×8年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×8年度利潤總額的影響是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入
19、甲、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結(jié)算。2011年10月7日發(fā)出商品。2011年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、在視同買斷的代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，則委托方商品銷售收入確認(rèn)的時間是( )。
A、40萬元
B、50萬元
C、14萬元
D、6萬元
20、甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;
(2)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;
(3)生產(chǎn)車間用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元;
(4)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;
(5)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2010年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是( )。
A、因收發(fā)差錯造成存貨短缺
B、計提的存貨跌價準(zhǔn)備
C、退休人員的工資
D、生產(chǎn)車間用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出
21、甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元;
(2)向股東分配股票股利4500萬元;
(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬元;
(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：
(9)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題。
<1>、上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A、-5695萬元
B、-1195萬元
C、-1145萬元
D、-635萬元
22、甲企業(yè)2011年發(fā)生如下交易或事項：(1)存貨盤盈凈收益10萬元;(2)權(quán)益法核算下初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額50萬元;(3)在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失20萬元;(4)因自然災(zāi)害造成存貨短缺凈損失50萬元;(5)債務(wù)重組損失120萬元。(6)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日原賬面價值小于公允價值的差額為50萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲企業(yè)2011年因上述交易或事項而確認(rèn)的營業(yè)外收入的金額為( )。
A、170萬元
B、120萬元
C、120萬元
D、220萬元
23、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年與其有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下。
(1)2011年1月1日取得長期借款用于日常資金周轉(zhuǎn)，發(fā)生手續(xù)費5萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用20萬元。
(2)2011年1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產(chǎn)于年末完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認(rèn)利息費用30萬元。
(3)2011年銷售商品，價款100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價款為90萬元，增值稅額為15.3萬元。
(4)2011年12月31日計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息為7萬元(不符合資本化條件)。
(5)2011年12月31日外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬元。
(6)2011年9月30日非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生利得30萬元。
(7)2011年11月30日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬元。
(8)2011年12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的收入50萬元。
(9)2011年12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬元。
(10)2011年債務(wù)重組收益為60萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司2011年確認(rèn)財務(wù)費用的金額為( )。
A、106萬元
B、6156萬元
C、6206萬元
D、110萬元
24、20×9年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×9年5月開工，預(yù)計2×11年3月完工。甲公司20×9年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至2×10年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2×10年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第4題。
<1>、下列有關(guān)建造合同收入確認(rèn)與計量的表述中，不正確的是( )。
A、180萬元
B、240萬元
C、203.29萬元
D、800萬元
<3>、甲公司2×10年12月31日對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失是( )。
A、-64萬元
B、-10萬元
C、-50萬元
D、-74萬元
25、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2012年2月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為150萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元、稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年6月30目將所售商品購回，回購價為220萬元，另需支付增值稅37.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)5日，甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元(不含增值稅)的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項125萬元。
(3)8日，甲公司向丁公司賒銷商品1萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為l個月，6個月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為10%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品500件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值58.5萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2012年2月份應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入( )。
A、37萬元
B、77萬元
C、49萬元
D、55萬元
二、多項選擇題
1、關(guān)于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外
B、已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入
C、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額
D、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入
E、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應(yīng)按實際收款日期分期確認(rèn)收入
2、下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費用的有( )。
A、符合資本化條件的一般借款利息費用
B、以附追索權(quán)的方式將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，所得金額小于賬面價值的差額按期攤銷
C、支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
D、清算期間發(fā)生的長期借款利息
E、符合資本化條件的專門借款利息費用
3、下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有( )。
A、投資收益
B、資產(chǎn)減值損失
C、銷售費用
D、財務(wù)費用
E、管理費用
4、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法不正確的會計處理有( )。
A、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入;分期收取的，收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認(rèn)收入
B、在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，應(yīng)作為政府補助處理
C、申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
D、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，其中合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入
E、特許權(quán)費，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入
5、建造合同收入包括( )。
A、合同規(guī)定的初始收入
B、因合同變更形成的收入
C、因獎勵形成的收入
D、因索賠形成的收入
E、與合同有關(guān)的零星收益
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2011年1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。銷售合同規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供后續(xù)服務(wù)的服務(wù)費。該商品的實際成本為50萬元。至當(dāng)年年末共發(fā)生后續(xù)服務(wù)成本2萬元，假定均為提供服務(wù)人員的工資。
(2)2011年1月1日，向B公司銷售商品一臺，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)日，甲公司又將該商品以經(jīng)營租賃的方式租回作為管理用固定資產(chǎn)，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬元。
(3)2011年10月國慶期間進行促銷，規(guī)定每滿10萬元積10分，不足10萬元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成相當(dāng)于積分?jǐn)?shù)100倍金額的商品。某客戶12月底簽訂了售價為117萬元(含增值稅)的商品購買合同，商品成本為60萬元。預(yù)計該客戶將在有效期內(nèi)兌換全部積分。
(4)2011年12月，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向D公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;D公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付30%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于1個月后交貨時支付。
(5)甲公司響應(yīng)我國政府部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2011年3月，甲公司向E公司銷售電視機100臺，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元;同時回收E公司100臺舊電視機作為原材料核算，回收價款為2.34萬元(包括增值稅進項稅額);款項均已經(jīng)收付。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法的表述中，正確的有( )。
A、確認(rèn)營業(yè)收入3004萬元
B、確認(rèn)營業(yè)成本3021萬元
C、確認(rèn)管理費用35萬元
D、確認(rèn)預(yù)收賬款30萬元
E、年末“遞延收益”科目的余額為91萬元
7、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年財務(wù)報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出。A公司有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年12月1日，A公司向甲公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為100萬元。因?qū)倥夸N售，A公司同意給予甲公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵甲公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計算，下同)。假定A公司12月10日收到該筆銷售的價款。產(chǎn)品成本為60萬元。2009年12月31日由于質(zhì)量問題，甲公司將全部商品退回。
(2)2009年12月10日，A公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為300萬元。為鼓勵乙公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30.產(chǎn)品成本為260萬元。假定甲公司12月25日收到該筆價款。2010年2月10日，乙公司將整批商品退回。
(3)2009年12月20日，A公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。2010年2月20日丙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。A公司同意折讓，假定A公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的有( )。
A、A公司向甲公司的銷售，2009年12月應(yīng)確認(rèn)收入88.2萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用1.8萬元
B、A公司向甲公司的銷售在2009年12月發(fā)生的退貨，直接沖減本月的營業(yè)收入90萬元、營業(yè)成本60萬元、財務(wù)費用1.8萬元
C、A公司向乙公司的商品銷售，2009年12月應(yīng)確認(rèn)收入300萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本260萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用3萬元
D、A公司向乙公司銷售的商品在2010年2月發(fā)生退貨時，應(yīng)沖減本月的營業(yè)收入300萬元、營業(yè)成本260萬元、財務(wù)費用3萬元
E、A公司向丙公司銷售一批商品，2010年2月20日發(fā)生折讓直接沖減本月的營業(yè)收入10萬元
三、綜合題
1、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對南方公司2008年度財務(wù)會計報告進行審計。南方公司2008年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：?
(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個月內(nèi)交貨，南方公司負責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1000萬元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款為6000萬元，增值稅為1020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認(rèn)收入1500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。?
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。?
(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。?
(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準(zhǔn)備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當(dāng)日，南方公司又與E公司簽訂一項補充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。?
(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進度估計，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷南方公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2、中鐵建筑公司簽訂了一項總額為4000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預(yù)計2012年9月完工。最初，預(yù)計工程總成本為3600萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2012年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關(guān)
資料如下：單位：萬元
要求：根據(jù)上述資料，編制中鐵建筑公司2010年、2011年和2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。
3、甲公司為一家綜合性商場，2011年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
(1)2011年12月20日甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的10%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2011年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。
(2)2011年3月6日甲公司受托為丙公司代銷商品，合同規(guī)定，如果甲公司沒有將商品售出，可將商品退回丙公司，商品成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2011年6月8日甲公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日丙公司收到甲公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，丙公司給甲公司開具增值稅發(fā)票，2011年6月28日收到貨款。
<1>、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。
【答案解析】本題中A公司采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入。
<2>、【正確答案】B
<2>、【正確答案】C
【答案解析】業(yè)務(wù)1，不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務(wù)完成程度=35/(35+15)×100%=70%;本期確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。業(yè)務(wù)2，甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=17.55÷(1+17%)=15(萬元)。合計應(yīng)確認(rèn)收入為71萬元。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值=1000×0.01=10(萬元)
借：銀行存款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 990
遞延收益 10
兌換積分時：
借：遞延收益 7.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 {10×[600/(1000×80%)]}7.5
“遞延收益”科目余額=10-7.5=2.5(萬元)
剩余獎勵積分=2.5/0.01=250(萬分)
<2>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×8年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)
<2>、【正確答案】D
【答案解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)在收到代銷單位的代銷清單時，再確認(rèn)收入。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】管理費用=10+40+300=350(萬元)
<2>、【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】事項1沖減管理費用;事項2不做任何處理;事項3沖減在建工程成本;事項4、5確認(rèn)營業(yè)外支出。事項6計入資本公積。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】長期借款手續(xù)費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費用是沒有關(guān)系的，能夠影響財務(wù)費用的是事項(1)、事項(4)和事項(5)，所以2011年確認(rèn)財務(wù)費用的金額=20+7+8=35(萬元)。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】建造合同的收入確認(rèn)要區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，且其確認(rèn)條件各不相同。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】2×10年12月31日的完工進度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)
<4>、【正確答案】D
【答案解析】甲公司2012年2月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=100(資料2)+(100-10)(資料3)=190(萬元)
<2>、【正確答案】A
【答案解析】選項A，包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。選項C，獎勵積分的公允價值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。
<2>、【正確答案】BCD
【答案解析】選項B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
<2>、【正確答案】BC
依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。
<2>、【正確答案】甲公司(受托方)
�、�2011年3月6日收到商品時
借：受托代銷商品 1000
貸：受托代銷商品款 1000
�、�2011年6月8日實際銷售時
借：銀行存款 280.80
貸：主營業(yè)務(wù)收入 240
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.80
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：受托代銷商品 200
借：受托代銷商品款 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34
貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè) 234
�、�2011年6月28日支付貨款時
借：應(yīng)付賬款 234
貸：銀行存款 234
丙公司(委托方)
①2011年3月6日
借：發(fā)出商品 800
貸：庫存商品 800
�、�2011年6月8日
借：應(yīng)收賬款—乙公司 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (1000×20%)200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 (800×20%)160
貸：發(fā)出商品 160
③2011年6月28日
借：銀行存款 234
貸：應(yīng)收賬款—乙公司 234
注冊會計師考試《會計》備考題 2
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費用金額為( )。
A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費用為360萬元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。
9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。
2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易
B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具
C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整
B.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用不進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整
C.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整
D.不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整
『正確答案』D
4.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理
C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬
D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并相應(yīng)增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價值為3元。
行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費用2000萬元
D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為每份16元。
該項期權(quán)在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費用為( )。
A.9000萬元 B.3400萬元
C.5056萬元 D.7360萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。
7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改 為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認(rèn)管理費用28200萬元
C.2016年12月31日確認(rèn)管理費用148200萬元
D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。
二、多項選擇題
1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，會計處理方法正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)資本公積
『正確答案』AC
2.下列關(guān)于股份支付的.會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理
B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整
B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)
C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的 變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時進行備查登記。
選項D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。
A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。
A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件
B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件
C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件
D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。
6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。
A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用270萬元計入管理費用
B.第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用為570萬元
C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費用300萬元計入資本公積
D.第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用為846萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=900×94%=846(萬 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費用=846-570=276(萬元)。
7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有( )。
A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量
B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量
C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量
『正確答案』AC
8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債
B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債
C.對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理
D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本費用。
9.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購
B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股
C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無需作會計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。
注冊會計師考試《會計》備考題 3
1.單選題
企業(yè)進行內(nèi)部控制評價時，發(fā)現(xiàn)采購部門的部分采購項目未按制度規(guī)定進行公開招標(biāo)。按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類，這種缺陷屬于( )。
A、一般缺陷
B、運行缺陷
C、重要缺陷
D、設(shè)計缺陷
【正確答案】B
【答案解析】本題考核內(nèi)部控制評價。運行缺陷是指設(shè)計合理及有效的內(nèi)部控制，但在運作上沒有被正確地執(zhí)行。采購部門的部分采購項目未按制度規(guī)定進行公開招標(biāo)屬于運行缺陷。
2.單選題
迅捷公司正在委托外部服務(wù)公司檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否存在漏洞，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》，下列選項中，與迅捷公司財務(wù)報告有關(guān)的風(fēng)險是( )。
A、不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控
B、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營
C、銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損
D、外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失
【正確答案】A
【答案解析】本題考核財務(wù)報告。編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風(fēng)險：①編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損。②提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。③不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。選項B屬于實行全面預(yù)算需關(guān)注的主要風(fēng)險，選項C屬于銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險，選項D屬于業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險。
3.單選題
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》，下列各項不符合合同管理內(nèi)控要求的是( )。
A、合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草、法律部門審核
B、正式對外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或授權(quán)代理人簽名或蓋章
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少每兩年對合同履行的總體情況和重大合同履行情況進行分析評估
D、企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書
【正確答案】C
【答案解析】本題考核合同管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度。對合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機構(gòu)或人員的責(zé)任。
4.單選題
下列各項中，不符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源》要求的是( )。
A、企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實行崗位回避制度
B、企業(yè)選拔高級管理人員時，應(yīng)切實做到因人設(shè)崗
C、人力資源退出機制不當(dāng)時，可能導(dǎo)致法律訴訟
D、企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系
【正確答案】B
【答案解析】本題考核人力資源。企業(yè)選拔高級管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)該切實做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求，選項B錯誤。
5.單選題
下列選項中，不符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》要求的是( )。
A、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策
B、重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批
C、承包方的從業(yè)人員只要符合崗位要求和任職條件即可，不需要具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格
D、采用招標(biāo)方式選擇承包方的，應(yīng)當(dāng)符合招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定
【正確答案】C
【答案解析】本題考核業(yè)務(wù)外包。承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的'專業(yè)技術(shù)資格，選項C錯誤。
6.單選題
下列說法中，錯誤的是( )。
A、信息披露只限于企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營成果
B、良好的公司治理披露通常還包括超過最低法定或者監(jiān)管要求的自愿性披露
C、一個強有力的披露制度能夠幫助吸引資本和保持資本市場的信心
D、一個強有力的披露制度是以市場為基礎(chǔ)的監(jiān)督企業(yè)行為的關(guān)鍵特征
【正確答案】A
【答案解析】本題考核公司治理。信息披露應(yīng)當(dāng)包括但不限于企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營成果、企業(yè)目標(biāo)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)和投票權(quán)、董事會成員和關(guān)鍵管理人員及其薪酬、重要可預(yù)見的風(fēng)險因素、和員工及其他股東有關(guān)的重要事項以及治理結(jié)構(gòu)和政策等方面的重要信息。所以，選項A不正確。
7.單選題
甲公司董事會主要由7位董事組成，該董事會要求公司CEO負責(zé)任免和批準(zhǔn)財務(wù)總監(jiān)等職位人選，并報董事會備案。企業(yè)的主要資本支出由CEO根據(jù)企業(yè)實際狀況決定，但最終的財務(wù)報告必須經(jīng)董事會批準(zhǔn)。根據(jù)以上信息可以判斷，下列選項中表述最為合理的是( )。
A、公司CEO負責(zé)任免和批準(zhǔn)財務(wù)總監(jiān)等職位人選的做法錯誤
B、企業(yè)的主要資本支出由CEO根據(jù)企業(yè)實際狀況決定的做法錯誤
C、最終的財務(wù)報告必須經(jīng)董事會批準(zhǔn)的要求正確
D、選項A、B、C都正確
【正確答案】D
【答案解析】本題考核董事會的職權(quán)及其在公司治理中的作用。董事會的主要責(zé)任：通常負責(zé)監(jiān)督公司，包括企業(yè)控制和問責(zé)機制，任免首席執(zhí)行官(或相應(yīng)職位)，批準(zhǔn)任免財務(wù)總監(jiān)(或相應(yīng)職位)，最終批準(zhǔn)管理層關(guān)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績目標(biāo)，審查和批準(zhǔn)風(fēng)險管理系統(tǒng)以及內(nèi)部遵循和控制，行為守則和法律的遵守情況，監(jiān)測高管的業(yè)績和戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，并確保他們得到適當(dāng)?shù)馁Y源，審批和監(jiān)督主要資本支出，資本管理，并購及資產(chǎn)剝離的過程，審批和監(jiān)督財務(wù)和其他報告。
【注冊會計師考試《會計》備考題】相關(guān)文章：
2017注冊會計師考試備考題10-04
2017注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)備考題11-04
2017年注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)備考題10-18