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美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則
1887年起美國(guó)11個(gè)州的法律人協(xié)會(huì)(American Bar Association)建立了職業(yè)道德。1903年美國(guó)醫(yī)學(xué)協(xié)會(huì)(American Medical Association)也頒布了職業(yè)道德。 在律師和醫(yī)生的表率下， CPA也開(kāi)始關(guān)注職業(yè)道德。1906年在AICPA章程的“其他”章節(jié)中，有兩項(xiàng)關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定。1917年4月它又通過(guò)了職業(yè)道德“八項(xiàng)準(zhǔn)則”。 到1937年AICPA已建立起12項(xiàng)職業(yè)道德準(zhǔn)則。
AICPA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的現(xiàn)行范式始于1973年。 它由四部分內(nèi)容組成：
一、職業(yè)道德原則。
職業(yè)道德原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈�(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。
二、行為規(guī)則。
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對(duì)偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說(shuō)職業(yè)道德原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。
三、行為規(guī)則解釋。
由于經(jīng)常有會(huì)員就某一具體規(guī)則提出問(wèn)題，因而有必要對(duì)行為規(guī)則做出公開(kāi)的解釋。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部成立了一個(gè)主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會(huì)，由委員會(huì)對(duì)行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見(jiàn)，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會(huì)員要在紀(jì)律檢查聽(tīng)證會(huì)上證明背離解釋的正當(dāng)理由。
四、道德裁決。
道德裁決是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部執(zhí)行委員會(huì)根據(jù)一些具體的實(shí)際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強(qiáng)制性，但要求會(huì)員說(shuō)明任何背離的理由。
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