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預(yù)算會計的會計等式是什么
預(yù)算會計是各級財政部門和行政事業(yè)單位用來核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計。預(yù)算會計有哪些會計等式？下面是小編為你整理的預(yù)算會計的會計等式，希望對你有幫助。
預(yù)算會計的會計等式
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)
預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余
預(yù)算會計的特征
概況
由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會計和企業(yè)會計在確認(rèn)、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計常被作為基準(zhǔn)用以評價預(yù)算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會計體系呢?
預(yù)算會計的目標(biāo)
預(yù)算會計有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。一般認(rèn)為基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進(jìn)合理的財務(wù)管理。財務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜媱�，財�?wù)會計制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會計的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對立法部門的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。
與企業(yè)會計首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。財務(wù)報表是提供給資源提供人易于評價管理當(dāng)局受托關(guān)系的報告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進(jìn)行計量和報告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓蟾妗I(yè)績計量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會計特別強(qiáng)調(diào)客觀性。
預(yù)算會計的控制
公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律(法規(guī))及合同條款、基金會計和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會計恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)(基金余額);收入-支出=結(jié)余。
1. 主體和基金
公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)(各級人大、理事會)中尋求代表和對管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會計廣泛使用基金和基金會計。
基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會計通過設(shè)立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴(yán)格得多。
由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務(wù)活動中以逐年或逐個項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會計主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)。
2. 預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款
公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計劃，對管理當(dāng)局在各個方面的活動做出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。
詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會計與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。
3.財務(wù)會計與管理會計的融合
在公共組織中，財務(wù)會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績計量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會計是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。
資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量
公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準(zhǔn)則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。
公共組織資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。
政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會計的計量重點(diǎn)是當(dāng)期的財務(wù)資源，忽視長期債務(wù)的計量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來極大的風(fēng)險。
收入和支出的確認(rèn)和計量
政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營報表按資源流動進(jìn)行計量和確認(rèn)，不注重計量政府的服務(wù)努力和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財務(wù)來源�！斗墙粨Q性交易會計和財務(wù)報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認(rèn)收入：(1)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金;(2)滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個標(biāo)準(zhǔn)，政府的財產(chǎn)稅可以可靠地估計，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財產(chǎn)稅可采用應(yīng)計制或修正的應(yīng)計制進(jìn)行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。
而公共組織的成本計量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會計期間內(nèi)為：(1)日常運(yùn)營;(2)資本支出;(3)長期借款本金的償還和支付利息; (4)撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財務(wù)資源的金額。
政府會計的硏究方法
與企業(yè)會計的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側(cè)重進(jìn)行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實(shí)證研究，以便對會計準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。
預(yù)算會計和企業(yè)會計的區(qū)別
預(yù)算會計和企業(yè)會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
組織目標(biāo)不同
預(yù)算會計提供公共物品，具有非營利性。
核算內(nèi)容不同
政府與非營利組織會計核算、監(jiān)督預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。
核算原則不同
政府與非營利組織會計掌握和擁有資源會因外部或內(nèi)部特定目的需要而受到限制，會計核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對應(yīng)，強(qiáng)調(diào)�？顚Ｓ谩�
會計處理基礎(chǔ)不同
會計處理基礎(chǔ)是對收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。
預(yù)算會計總結(jié)
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類科目有12個：
國庫存款（一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款），其他財政存款，財政零余額賬戶存款，有價證券，在途款，暫付款，與下級往來（上下級財政部門），預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，基建撥款，財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金（上下級財政部門），待處理財政周轉(zhuǎn)金
�。ǘ┴�(fù)債類科目有5個：
暫存款，與上級往來，已結(jié)報支出，借入款，借入財政周轉(zhuǎn)金
（三）凈資產(chǎn)類科目有5個：
預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財政周轉(zhuǎn)基金
�。ㄋ模┦杖腩惪颇坑�7個：
一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補(bǔ)助收入，上解收入，調(diào)入資金，財政周轉(zhuǎn)金收入
（五）支出類科目有7個：
一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補(bǔ)助支出，上解支出，調(diào)出資金，財政周轉(zhuǎn)金支出（沒有撥出經(jīng)費(fèi)之類）
事業(yè)單位
資產(chǎn)：流動資產(chǎn)、對外投資（債券投資、其他投資）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)負(fù)債：借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款）、應(yīng)繳款項(xiàng)（應(yīng)繳預(yù)算款（行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財物變價收入）、應(yīng)繳財政專戶款（全額上繳-財政專戶款返回收入、結(jié)余上繳、比例上繳））收入：財政補(bǔ)助收入（從財政部門取得）、上級補(bǔ)助收入（主管部門、上級部門）、撥入�？�、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、財政專戶返還收入、附屬單位繳款收入、其他收入（取得的投資收益、利息收入、捐贈收入、租金收入及其他零星雜項(xiàng)收入）、基建撥款收入
支出：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
凈資產(chǎn)：事業(yè)單位基金（事業(yè)基金（一般基金、投資基金）、固定基金、專用基金（修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等））、事業(yè)單位結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、銷售稅金））、結(jié)余分配（設(shè)應(yīng)交所得稅、提取專業(yè)基金）——年終時，結(jié)余分配全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”賬戶
行政單位
資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料、有價證券（收入計入其他收入）、固定資產(chǎn)、零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付時）、財政應(yīng)返還額度負(fù)債：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款收入：撥入經(jīng)費(fèi)（撥入基本、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）、預(yù)算外資金收入、其他收入支出：經(jīng)費(fèi)支出（基本支出、項(xiàng)目支出）、撥出經(jīng)費(fèi)（基本、專項(xiàng)）、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建凈資產(chǎn)：結(jié)余（基本結(jié)余、項(xiàng)目結(jié)余）
預(yù)算會計的會計等式是什么
靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，
動態(tài)：
收入-支出=結(jié)余，
資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，
預(yù)算會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。
資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
負(fù)債是政府與非營利組織所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。
凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。
收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。
支出是政府與非營利組織單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。
預(yù)算會計的會計等式是什么
預(yù)算收入主要包括:稅收收入;依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益;專項(xiàng)收入;其他收入。
1.稅收收入，是指國家按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向經(jīng)濟(jì)組織和居民無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣所取得的一種財政收入。是國家預(yù)算資金的重要來源。
2.依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益，是指各部門和各單位占有和使用及依法處分境內(nèi)外國有資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算部分。
3.專項(xiàng)收入，是指根據(jù)特定需要由國務(wù)院批準(zhǔn)或者經(jīng)國務(wù)院授權(quán)由財政部批準(zhǔn)，設(shè)置.征集和納入預(yù)算管理,有專項(xiàng)用途的收入。
4.其他收入,是指除上述各項(xiàng)收入以外的納入預(yù)算管理的收入。
預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。從內(nèi)容上來看，預(yù)算支出包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、事業(yè)發(fā)展支出、國家管理費(fèi)用支出、國防支出、各項(xiàng)補(bǔ)貼支出、其他支出等。
五大要素的含義：
1、資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
2、負(fù)債是政府與非營利組織所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。
3、凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。
4、收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。
5、支出是政府與非營利組織單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。
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