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2017稅務師考試《財務與會計》知識鞏固題
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1、甲公司2005年初發(fā)行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，并于2006年初完成了轉股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發(fā)生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。
根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：
(1)甲公司發(fā)行可轉換公司債券時形成的資本公積額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.49.93
D.960.07
(2)甲公司發(fā)行的可轉換公司債券在2005年提取的利息費用額為( )萬元。
A.80.35
B.79.15
C.69.93
D.76.81
(3)乙公司轉股時長期股權投資的初始入賬成本為( )萬元。
A.806.62
B.808
C.864
D.862.64
(4)可轉換公司債券轉股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.173.44
D.960.07
答案及解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：
�、儇搨煞�=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5 =960.07(萬元);
�、跈嘁娉煞�=1010-960.07=49.93(萬元);
③當時的會計分錄如下：
借：銀行存款 1010
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 39.93
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 1000
資本公積——其他資本公積 49.93
(2)[正確答案]D
[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;
�、跁嫹咒洖椋�
借：財務費用 76.81
貸：應付利息 70
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 6.81
(3)[正確答案]A
[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);
�、�2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);
�、�2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);
�、�2006年初乙公司轉股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。
(4)[正確答案]C
[答案解析]①甲公司轉股部分應付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);
�、诩坠巨D股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);
③轉股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);
�、苻D股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);
�、蒉D股時的會計分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 800
資本公積——其他資本公積 39.94
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 26.5
股本 640
資本公積——股本溢價 173.44
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。
(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內丙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發(fā)運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。
假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經濟業(yè)務以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關稅費。
根據(jù)以上資料，回答下列各題：
�、�2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應確認( )。
A.主營業(yè)務收入110萬元
B.其他應付款110萬元
C.遞延收益10萬元
D.財務費用2萬元
�、�2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產品時應確認主營業(yè)務收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
�、坩槍κ马�(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應沖減( )。
A.主營業(yè)務收入15000元
B.主營業(yè)務成本10400元
C.預計負債1600元
D.“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”510元
�、芗坠�2011年1月份應交增值稅( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
�、菁坠�2011年1月份應確認主營業(yè)務收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
�、奚鲜鼋洕鷺I(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案及解析：
①[正確答案]B
[答案解析]該事項屬于具有融資性質的售后回購，1月1日不能確認收入，收到的款項應確認為負債(其他應付款和應交稅費)，回購價與原售價的差額應在回購期內計提利息，計入財務費用。1月31日應確認財務費用2萬元。
②[正確答案]C
[答案解析]該事項是分期收款銷售，但不屬于實質具有融資性質的情況，因為款項在一年內已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產品時應確認的主營業(yè)務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
�、踇正確答案]C
[答案解析]該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：
1月5日：
借：應收賬款 70200
貸：主營業(yè)務收入 60000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10200
借：主營業(yè)務成本 52000
貸：庫存商品 52000
1月31日：
借：主營業(yè)務收入 12000
貸：主營業(yè)務成本 10400
預計負債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日，實際退回商品50件：
借：庫存商品 13000(50×260)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)
主營業(yè)務收入 3000(10×300)
預計負債 1600
貸：主營業(yè)務成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
�、躘正確答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份應交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)
⑤[正確答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份應確認的主營業(yè)務收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)
�、轠正確答案]A
[答案解析]上述經濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)
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