稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)資料：納稅人

　　導(dǎo)讀：本文為您介紹2017年稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)資料：納稅人，希望可以給予各位備考2017年稅務(wù)師考試的朋友們參考。

　　一、居民納稅人和非居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民。

　　(一)居民納稅義務(wù)人：有住所或無(wú)住所居住滿1年的個(gè)人：其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

　　(2)所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

　　(二)非居民納稅義務(wù)人：無(wú)住所不居住或無(wú)住所居住不滿1年：僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　注1：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人所得的征稅問(wèn)題

	境內(nèi)所得		境外所得
居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
90、183日	非居民	√	免稅	×	×
90天、183—1年	非居民	√	√	×	×
1—5年	居民	√	√	√	免稅
5年以上	居民	√	√	√	√

　　【注意】居住時(shí)間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。

　　【典型例題】

　　韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅(　)。

　　A.4000元

　　B.5650元

　　C.9650元

　　D.10250元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』居住時(shí)間小于90天(或183天)僅就境內(nèi)所得中境內(nèi)支付的部分繳稅，所以崔先生僅就偶然所得繳稅=20000×20%=4000(元)。

　　注2：對(duì)無(wú)住所個(gè)人居住時(shí)間規(guī)定

　　(1)判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　　(2)對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　【典型例題—2009年考題】

　　瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來(lái)華，12月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為(　)天。

　　A.282

　　B.283

　　C.284

　　D.285

　　『正確答案』B

　　『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。

　　二、所得來(lái)源地的確定：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得;

　　(2)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;

　　(3)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

　　(4)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

　　(5)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

　　(6)提供各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

　　(7)從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　三、扣繳義務(wù)人：除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目外，扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)，履行代扣代繳義務(wù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅率

　　一、七級(jí)超額累進(jìn)稅率：工資、薪金所得(3%-45%)

　　二、五級(jí)超額累進(jìn)稅率：(5%-35%)

　　①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　�、诔邪�、承租經(jīng)營(yíng)所得

　�、蹅�(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　三、除上述外的所得：20%。應(yīng)注意的問(wèn)題：

　�、俑宄隃p征30%;②勞務(wù)報(bào)酬加成征收;③個(gè)人出租住房取得的所得適用10%的稅率。

　　附：勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

級(jí)數(shù)	每次應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過(guò)20000元的部分	20	0
2	超過(guò)20000元至50000元的部分	30	2000
3	超過(guò)50000元的部分	40	7000

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