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2017年注冊稅務師考試《稅法一》復習筆記

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2017年注冊稅務師考試《稅法一》復習筆記

　　第二章　增值稅

　　第一節(jié)　增值稅概述

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　(一)關于增值額的問題

　　1.不同角度對增值額的理解

角度	對增值額的理解
從理論上講	增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V＋M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分
從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看	增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額
從一項貨物來看	增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值

　　【例題1•單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指(　　)。

　　A.V+M

　　B.V

　　C.M

　　D.C+V+M

　　【答案】A

　　2.增值與價格的關系

　　某貨物銷售額與增值額的關系(假定稅率為10%)單位：元

　　對比發(fā)現(xiàn)：

　　(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;

　　(2)按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的`流轉環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。

　　3.增值額的法定性

　　實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　(二)增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)

　　增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

　　間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。

2017年注冊稅務師考試《稅法一》復習筆記

　　增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

增值稅類型	特點	優(yōu)點	缺點
生產(chǎn)型	課稅基數(shù)大體相當于國民的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款法定增值額＞理論增值額	保證財政收入	對固定資產(chǎn)存在重復征稅；不利于鼓勵投資
收入型	課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分法定增值額=理論增值	一種標準的增值稅	給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難
消費型（我國2009年全面實施）	課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除	憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性	購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加而減少財政收入