注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案（精選8套）
無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，我們都不可避免地會(huì)接觸到考試題，考試題可以幫助學(xué)校或各主辦方考察參試者某一方面的知識(shí)才能。什么樣的考試題才能有效幫助到我們呢？下面是小編幫大家整理的2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案，希望能夠幫助到大家。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 1
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的是( )。
A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排
D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營(yíng)安排劃分為合營(yíng)企業(yè)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元;支付承銷(xiāo)商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。
合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬(wàn)元(含商譽(yù))，其中M公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬(wàn)元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬(wàn)元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.該合并為同一控制下企業(yè)合并
B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日
C.A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬(wàn)元
D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬(wàn)元);確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬(wàn)元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，支付評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
B.合并對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益
C.合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
D.合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』D
『答案解析』合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。資料如下：
(1)庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購(gòu)入，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;
(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中成本為2100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;
(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元(其中成本為2600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3430萬(wàn)元。(假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均與計(jì)稅價(jià)格相等)A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢(xún)費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.購(gòu)買(mǎi)日的合并成本為6800萬(wàn)元
B.購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬(wàn)元
C.購(gòu)買(mǎi)日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬(wàn)元
D.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，購(gòu)買(mǎi)日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，購(gòu)買(mǎi)日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬(wàn)元)。
5.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)8000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊(cè)資本為32000萬(wàn)元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬(wàn)元 B.6400萬(wàn)元
C.32000萬(wàn)元 D.1600萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8000
貸：實(shí)收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公司付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫(kù)存商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
該100件A商品的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的B商品以550萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加90萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)10萬(wàn)元。至2015年年末乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售A商品60件，甲公司已對(duì)外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬(wàn)元
B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬(wàn)元
C.2015年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3546萬(wàn)元
D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，影響2015年損益的金額=無(wú)形資產(chǎn)處置損益(營(yíng)業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營(yíng)業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬(wàn)元)。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7.甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中，投資成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為800萬(wàn)元，其他綜合收益100萬(wàn)元且不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元)，售價(jià)為6000萬(wàn)元;(2)處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，售價(jià)為8000萬(wàn)元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中成本為1100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，售價(jià)為2000萬(wàn)元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬(wàn)元)，售價(jià)為3000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的'金額為5600萬(wàn)元
B.處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為5700萬(wàn)元
C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬(wàn)元
D.處置投資時(shí)影響利潤(rùn)表其他綜合收益的金額為-700萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬(wàn)元); 選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)對(duì)利潤(rùn)表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬(wàn)元)。
8.2015年7月18日，A公司再次以840萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2015年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元(包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額90萬(wàn)元)。
增加投資前，原對(duì)B公司6%的股權(quán)為A公司2014年1月2日購(gòu)入并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2015年7月18日該股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元)。不考慮所得稅影響。2015年7月18日，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬(wàn)元
B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)投資收益110萬(wàn)元
C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元
D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本840=1200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值360萬(wàn)元與賬面價(jià)值300萬(wàn)元之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，追加投資時(shí)，初始投資成本1200萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1210萬(wàn)元(6050×20%)的差額10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元;選項(xiàng)D，改按權(quán)益法核算當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+10=1210(萬(wàn)元)。
9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。當(dāng)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中：90萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，2萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，10萬(wàn)元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng))。
原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2013年7月1日購(gòu)入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.1500萬(wàn)元
B.1400萬(wàn)元
C.1600萬(wàn)元
D.525萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』①處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬(wàn)元);②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價(jià)值2400萬(wàn)元與原剩余股權(quán)賬面價(jià)值1875萬(wàn)元(5000×15%/40%)之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬(wàn)元;③原股權(quán)投資因享有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益以及其他權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)屬于以后期間不能夠重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
所以，2015年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+90+10=1500(萬(wàn)元)。
10.2015年4月10日，A公司將其持有的對(duì)B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款8800萬(wàn)元。在出售80%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
處置投資前，原對(duì)B公司90%的股權(quán)投資為2013年投資并采用成本法核算，至2015年4月10日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，該股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為( )。
A.800萬(wàn)元 B.0
C.900萬(wàn)元 D.1300萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬(wàn)元);剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值1100萬(wàn)元與賬面價(jià)值1000萬(wàn)元(9000×10%/90%)之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。所以，A公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900(萬(wàn)元)。
11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬(wàn)元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2014年投資取得并將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。至2015年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬(wàn)元)。假定A公司購(gòu)買(mǎi)C公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買(mǎi)10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購(gòu)買(mǎi)日A公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為15000萬(wàn)元
B.購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)投資收益為500萬(wàn)元
C.購(gòu)買(mǎi)日沖減其他綜合收益為500萬(wàn)元
D.購(gòu)買(mǎi)日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益
『正確答案』D
『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值2500+購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12500=15000(萬(wàn)元);購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益);所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2016年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41000萬(wàn)元。2014年至2016年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，B公司其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加500萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。
在出售40%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為20%，對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬(wàn)元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。
A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益為13100萬(wàn)元
B.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價(jià)值15500萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
『正確答案』D
『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬(wàn)元);喪失控制權(quán)后仍具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本15500萬(wàn)元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，2016年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬(wàn)元);所以選項(xiàng)D正確。
13.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車(chē)間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車(chē)間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車(chē)間(業(yè)務(wù))的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益
C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益
D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益
『正確答案』B
『答案解析』甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車(chē)間(業(yè)務(wù))的公允價(jià)值1800萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。
14.2015年1月1日，A公司以2500萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬(wàn)元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬(wàn)元。
2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元向另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)B公司10%的股權(quán)，仍對(duì)B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(包含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值2400萬(wàn)元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日第一次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整
B.2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3020萬(wàn)元
C.2016年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整
D.2016年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4620萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日第一次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)，初始投資成本2500萬(wàn)元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000萬(wàn)元(10000×20%)，差額500萬(wàn)元形成正商譽(yù)，所以不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬(wàn)元);2016年1月1日第二次新增對(duì)B公司股權(quán)時(shí)，新增投資成本900萬(wàn)元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1500萬(wàn)元(15000×10%)，其差額600萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100(600-500)萬(wàn)元;2016年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3020+900+100=4020(萬(wàn)元)。所以選項(xiàng)D不正確。
15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元，A公司持有甲公司注冊(cè)資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊(cè)資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營(yíng)企業(yè)。
A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值。
A公司已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬(wàn)元。甲公司2×16年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元
B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬(wàn)元
C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表
D.A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)AB，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為2100(5700-3600)萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(利得)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 3000
固定資產(chǎn)清理 (1800-1000)800
營(yíng)業(yè)外收入 (4000-2800+1700-800) 2100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669
選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷(xiāo)歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷(xiāo)和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5
貸：投資收益 731.5
16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，
乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。 假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是( )。
A.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益為80萬(wàn)元
B.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響期初留存收益為800萬(wàn)元
C.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響當(dāng)期投資收益為200萬(wàn)元
D.調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬(wàn)元)，②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=3000×20%/60%=1000(萬(wàn)元)
60% 3000
20% X
3000×20%=60%×X
�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬(wàn)元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(1000萬(wàn)元)之間的差額為80萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1080
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000
投資收益 80
注：視同將20%出售了，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，獲得的利益為1080萬(wàn)元，故盈利80萬(wàn)元。
故：按照新的持股比例(40%)確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(3000萬(wàn)元)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 80
貸：投資收益 80
選項(xiàng)BC，對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000(2500×40%)
貸：盈余公積 80(2000×40%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720(2000×40%×90%)
投資收益 200(500×40%)
選項(xiàng)D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+80+1000=4800(萬(wàn)元)
17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購(gòu)買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，各自擁有該寫(xiě)字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫(xiě)字樓的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為8000萬(wàn)元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫(xiě)字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬(wàn)元，按月交付。該寫(xiě)字樓每月支付維修費(fèi)2萬(wàn)元。
另外，A公司和B公司合同約定，該寫(xiě)字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫(xiě)字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動(dòng)的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。下列有關(guān)A公司2016年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.購(gòu)買(mǎi)并出租該寫(xiě)字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)
B.A公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，并按4000萬(wàn)元計(jì)量
C.A公司每月確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本16萬(wàn)元
D.A公司每月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』由于關(guān)于該寫(xiě)字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫(xiě)字樓，購(gòu)買(mǎi)并出租該寫(xiě)字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排。由于該合營(yíng)安排并未通過(guò)一個(gè)單獨(dú)主體來(lái)架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)出資購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓時(shí)
借：投資性房地產(chǎn) 4000
貸：銀行存款 (8000×50%)4000
(2)每月確認(rèn)租金收入時(shí)
借：銀行存款 (480×50%/12)20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
(3)每月計(jì)提寫(xiě)字樓折舊時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 [(8000-320)/20/12×50%]16
(4)支付維修費(fèi)時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 (2×50%)1
18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。
2014年甲公司和戊公司分別實(shí)際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.該業(yè)務(wù)屬于為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)
B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬(wàn)元
C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入的金額=2000×70%=1400(萬(wàn)元)。
19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要85%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是( )。
A.A公司、B公司、C公司、D公司
B.A公司、B公司、C公司
C.A公司、B公司
D.B公司、C公司
『正確答案』B
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨(dú)控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來(lái)必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來(lái)即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來(lái)能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱(chēng)A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。
20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。下列表述中，正確的是( )。
A.E公司是一項(xiàng)合營(yíng)安排
B.A公司、B公司、C公司與D公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制
C.A公司、B公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制
D.E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排
『正確答案』D
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)，只要A公司享有E公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報(bào)，A公司無(wú)需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排。
21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為研究和開(kāi)發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì)。董事會(huì)由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長(zhǎng)，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動(dòng)的決策需要2/3以上董事表決通過(guò)方可做出。
但是，B公司派出的董事對(duì)所有重大事項(xiàng)具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識(shí)，而B(niǎo)公司自身的主要經(jīng)營(yíng)范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財(cái)務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級(jí)管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制C公司
B.B公司能單方面控制C公司
C.A公司與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制
D.A公司與B公司一起對(duì)C公司具有重大影響
『正確答案』C
『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過(guò)董事總?cè)藬?shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對(duì)C公司的重大事項(xiàng)具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制。
22.A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為碼頭貨物的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)及場(chǎng)地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)D公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，A公司、B公司均應(yīng)一致行動(dòng)。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制D公司
B.C公司能單方面控制D公司
C.A公司與B公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制
D.A公司、B公司與C公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制
『正確答案』C
『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動(dòng)的重大決議簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來(lái)?yè)碛蠨公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實(shí)際上共同控制了D公司。
多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的表述中，正確的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額
D.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行股票的溢價(jià)收入
『正確答案』ABCD
2.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有( )。
A.應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)支付對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益
C.企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算
D.合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ABCD
3.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( )。
A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，依次沖減留存收益
D.同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
『正確答案』ABC
『答案解析』同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
4.下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記
C.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益時(shí)，如內(nèi)部交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失也應(yīng)予以抵銷(xiāo)
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目;選項(xiàng)D，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。
5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.投資方因追加投資由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本
B.投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益
C.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價(jià)值為初始投資成本
D.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))在處置日應(yīng)全額轉(zhuǎn)為投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本;選項(xiàng)C，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日按其公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
6.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，假定不構(gòu)成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
B.由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
7.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制權(quán)，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整
B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并按照剩余股權(quán)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的初始入賬價(jià)值
C.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制之日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制之日的賬面價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本
『正確答案』AC
8.甲公司2015年4月與戊公司的原股東簽訂協(xié)議，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得戊公司18%的股權(quán)。2015年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續(xù)，對(duì)戊公司具有重大影響，至此持股比例達(dá)到21%，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元，公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。原3%的股權(quán)投資系甲公司2014年7月購(gòu)入并劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年5月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.再次購(gòu)入戊公司18%的股權(quán)時(shí)，交易日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為7000萬(wàn)元
B.再次購(gòu)入戊公司18%的股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7350萬(wàn)元
C.再次購(gòu)入戊公司18%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入350萬(wàn)元
D.再次購(gòu)入戊公司18%的股權(quán)后，應(yīng)改為采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資
『正確答案』ABC
『答案解析』再次購(gòu)入戊公司18%的股權(quán)時(shí)，交易日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=1000+6000=7000(萬(wàn)元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=35000×21%=7350(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7350萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=7350-7000=350(萬(wàn)元);購(gòu)入股權(quán)后，對(duì)戊公司具有重大影響，因此應(yīng)采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9.A公司2016年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)2016年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，2016年6月20日A公司將其持有B公司股權(quán)全部出售，收到價(jià)款9000萬(wàn)元。該股權(quán)為2013年1月20日A公司以銀行存款7000萬(wàn)元自其母公司處購(gòu)入，持股比例為80%。取得該股權(quán)時(shí)，B公司所有者權(quán)益相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。
(2)2016年3月，A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，2016年7月20日A公司將其股權(quán)全部出售，收到價(jià)款8500萬(wàn)元。處置日該投資的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(其中，投資成本為5000萬(wàn)元、損益調(diào)整為1000萬(wàn)元，其他綜合收益為900萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元為C公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的，其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元)。下列有關(guān)A公司2016年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有( )。
A.A公司因處置B公司投資確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元
B.A公司因處置C公司投資確認(rèn)投資收益2500萬(wàn)元
C.A公司因處置C公司股權(quán)投資沖減其他綜合收益900萬(wàn)元
D.A公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額為5000萬(wàn)元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，A公司因處置B公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=9000-10000×80%=1000(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，A公司因處置C公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=8500-7000+(900-100)+100=2400(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，企業(yè)因處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原已確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于被投資單位因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益，因此投資方因處置C公司投資時(shí)，應(yīng)沖減其他綜合收益=900-100=800(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益總額=1000+2000×80%+2400=5000(萬(wàn)元)。
10.下列關(guān)于投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算
B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整
D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量
『正確答案』ABCD
11.A公司、B公司、C公司建立了一項(xiàng)共同制造汽車(chē)的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車(chē)車(chē)身和底盤(pán)，C公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝;A公司、B公司、C公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;汽車(chē)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷(xiāo)售收入的1/3。下列有關(guān)該合營(yíng)安排分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.該合營(yíng)安排不是合營(yíng)企業(yè)
B.該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)
C.該合營(yíng)安排可能是合營(yíng)企業(yè)，也可能是共同經(jīng)營(yíng)
D.該合營(yíng)安排是合營(yíng)企業(yè)，不是共同經(jīng)營(yíng)
『正確答案』AB
『答案解析』本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營(yíng)安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自負(fù)責(zé)汽車(chē)制造的相應(yīng)部分，并未成立一個(gè)單獨(dú)主體，因此該合營(yíng)安排不可能是合營(yíng)企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營(yíng)。
12.下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，正確的有( )。
A.共同控制是按照相關(guān)約定等分享對(duì)一項(xiàng)安排的控制權(quán)，并且僅在對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策要求分享控制權(quán)的參與方一致同意時(shí)才存在
B.合營(yíng)安排分為兩類(lèi)，即共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)
C.共同經(jīng)營(yíng)是指共同控制一項(xiàng)安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排
D.合營(yíng)企業(yè)是共同控制一項(xiàng)安排的參與方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排
『正確答案』ABCD
13.A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的表決權(quán)比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大決策需要75%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，正確的有( )。
A.D公司為一項(xiàng)合營(yíng)安排，沒(méi)有任何一方能夠單獨(dú)控制D公司
B.A公司與B公司對(duì)D公司實(shí)施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營(yíng)安排的一方，但并不具有共同控制權(quán)
C.A公司、B公司與C公司對(duì)D公司實(shí)施共同控制
D.B公司與C公司對(duì)D公司實(shí)施共同控制
『正確答案』AB
『答案解析』A公司、B公司合計(jì)擁有D公司90%的表決權(quán)，超過(guò)了75%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司均同意時(shí)，D公司的重大決策方能表決通過(guò)，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過(guò)的決定性作用。因此D公司為一項(xiàng)合營(yíng)安排，沒(méi)有任何一方能夠單獨(dú)控制D公司，A公司與B公司對(duì)D公司實(shí)施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營(yíng)安排的一方，但并不具有共同控制權(quán)。
14.A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷(xiāo)售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大事項(xiàng)均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司股東代表享有“一票通過(guò)權(quán)”，即最終以A公司的股東代表的意見(jiàn)為最終方案。下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的有( )。
A.C公司屬于合營(yíng)安排
B.A公司與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制
C.A公司對(duì)C公司具有控制
D.B公司對(duì)C公司具有控制
『正確答案』ABD
『答案解析』由于A公司實(shí)質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動(dòng)的決策，因此A公司具有控制權(quán)，C公司并非合營(yíng)安排，也不屬于共同控制或單獨(dú)由B公司控制的情況。
15.下列事實(shí)或情況可以判斷屬于共同經(jīng)營(yíng)的有( )。
A.合營(yíng)安排不是通過(guò)單獨(dú)主體構(gòu)造
B.單獨(dú)主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)
C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)
D.其他相關(guān)事實(shí)和情況賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)
『正確答案』ABCD
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 2
單項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.外埠存款
B.持有的銀行承兌匯票
C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資
D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資
【正確答案】 C
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。
單項(xiàng)選擇題
A公司以原材料與B公司的設(shè)備進(jìn)行交換，A公司換出原材料的成本為100萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值均為150萬(wàn)元，A公司另向B公司支付銀行存款35.1萬(wàn)元(其中支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的差額5.1萬(wàn)元)，支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。B公司換出設(shè)備系2010年9月購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值180萬(wàn)元，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為17%。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本為( )萬(wàn)元。
A、185.5
B、175.5
C、190
D、180
【正確答案】 C
【答案解析】 A公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本=150+30+10=190(萬(wàn)元)。
考點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
多項(xiàng)選擇題
下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備
B.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專(zhuān)利權(quán)
C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的專(zhuān)利換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)收到25萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)
D.以持有至到期投資換入一批存貨
【正確答案】 AB
【答案解析】 25÷100×100%=25%，選項(xiàng)C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
考點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
多項(xiàng)選擇題
非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的.金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.支付的補(bǔ)價(jià)
B.換入資產(chǎn)的成本
C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
【正確答案】 ABC
【答案解析】 換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)A、B和C都正確。
單項(xiàng)選擇題
甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=72-5=67(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=66-9-8=49(萬(wàn)元)，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18(萬(wàn)元)。
單項(xiàng)選擇題
甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元;另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.50
B.70
C.90
D.107
【正確答案】 D
【答案解析】 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107(萬(wàn)元)。
單項(xiàng)選擇題
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年3月，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票(作為交易性金融資產(chǎn)核算)交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(成本170萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元)，在交換日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。乙公司設(shè)備的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付價(jià)款34萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.180
B.200
C.234
D.190
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200+34-200×17%=200(萬(wàn)元)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 3
一、單項(xiàng)選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元 的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為( )。
A.360萬(wàn)元 B.324萬(wàn)元 C.0 D.1962萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒(méi)有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬(wàn)元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。
9名高管人員每人授予20萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。
2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易
B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具
C.無(wú)論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額不調(diào)整
B.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額調(diào)整
C.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整
D.不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
『正確答案』D
4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬
D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股股票，擬用于對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙公司對(duì)甲公司的' 20名高管每人授予100萬(wàn)份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。
行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬(wàn)份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)三年也不會(huì)有高管人員離開(kāi)。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬(wàn)元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬(wàn)元
D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫(kù)存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。
該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)五年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到35%;第二年又 有25名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為( )。
A.9000萬(wàn)元 B.3400萬(wàn)元
C.5056萬(wàn)元 D.7360萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬(wàn)元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬(wàn)元)。
7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤(pán)價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估 計(jì)三年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到6%;第二年公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改 為每人300萬(wàn)份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬(wàn)元
C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬(wàn)元
D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬(wàn)元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理方法正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積
『正確答案』AC
2.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
『正確答案』ABD
『答案解析』對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
3.下列對(duì)股份支付可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)
C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用
D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的 變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
4.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，記入“庫(kù)存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記
B.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本
C.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
D.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，回購(gòu)股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
同時(shí)進(jìn)行備查登記。
選項(xiàng)D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì)通過(guò)了對(duì)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤(rùn)為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的20%。
A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。
A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件
B.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件
C.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件
D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。
6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用
B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬(wàn)元
C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元計(jì)入資本公積
D.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬(wàn)元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬(wàn)元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬(wàn)元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬(wàn) 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬(wàn)元)。
7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有( )。
A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
『正確答案』AC
8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債
B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債
C.對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷(xiāo)現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
9.對(duì)于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購(gòu)
B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫(kù)存股
C.授予日上市公司應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫(kù)存股處理)
D.在授予日，上市公司無(wú)需作會(huì)計(jì)處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 4
1.下列風(fēng)險(xiǎn)中，不屬于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。
A、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)
B、利率風(fēng)險(xiǎn)
C、信用風(fēng)險(xiǎn)
D、匯率風(fēng)險(xiǎn)
2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步是( )。
A、對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估
B、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
C、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃
D、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察
3.在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，最有效的做法是( )。
A、把所有已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)
B、把所有經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)生可能性較高的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)
C、把所有已識(shí)別發(fā)生可能性較高及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有較大影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)
D、把所有已識(shí)別發(fā)生可能性較大及其對(duì)企業(yè)影響較重大的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)
4.制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖屬于( )。
A、對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
B、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
C、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察
D、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃
5.甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)屬于成長(zhǎng)迅速變化，充滿上下起伏的行業(yè)，涉及較大的不確定性，使計(jì)劃和決策變得更難。根據(jù)以上信息可以判斷，這種行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的是( )。
A、生命周期階段
B、波動(dòng)性
C、集中程度
D、政策影響1.C
【解析】本題考核企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)的相關(guān)內(nèi)容。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，不包括信用風(fēng)險(xiǎn)。
2.B
【解析】 本題考核風(fēng)險(xiǎn)管理程序的相關(guān)內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理程序的第一步是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，之后是對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，第三步是確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃，最后是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察。
3.D
【解析】本題考核風(fēng)險(xiǎn)管理的概念的知識(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序要求采用一種有計(jì)劃的、經(jīng)過(guò)深思熟慮的方法，來(lái)識(shí)別業(yè)務(wù)的每個(gè)方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并識(shí)別可能在合理的時(shí)間段內(nèi)影響每項(xiàng)業(yè)務(wù)的較為重大的風(fēng)險(xiǎn)。目的`并不只是羅列每個(gè)可能的風(fēng)險(xiǎn)，而是識(shí)別那些可能對(duì)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。即在合理的時(shí)間段內(nèi)，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性的大小。
4.A
【解析】本題考核對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的知識(shí)點(diǎn)。用以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響的常見(jiàn)的定性方法是制作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖。
5.B
【解析】本題考核企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)的相關(guān)內(nèi)容。在考慮企業(yè)可能面對(duì)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如下幾個(gè)因素是非常關(guān)鍵的：(1)生命周期階段;(2)波動(dòng)性; (3)集中程度。波動(dòng)性是與變化相關(guān)的一個(gè)指標(biāo)。波動(dòng)性行業(yè)是指成長(zhǎng)迅速變化，充滿上下起伏的行業(yè)。波動(dòng)性行業(yè)會(huì)涉及較大的不確定性，使計(jì)劃和決策變得更難。波動(dòng)性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 5
1、[單選題]某企業(yè)2019年發(fā)生的銷(xiāo)售商品收入為1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用為20萬(wàn)元，管理人員工資費(fèi)用為50萬(wàn)元，短期借款利息費(fèi)用為10萬(wàn)元，股票投資收益為40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為80萬(wàn)元，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)的凈損失為25萬(wàn)元，因違約支付罰款15萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.370
B.330
C.320
D.390
【答案】A
【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000-600-20-50-10+40-70+80=370(萬(wàn)元)。
2、[判斷題]企業(yè)簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票到期時(shí)應(yīng)將無(wú)力支付的票款轉(zhuǎn)作短期借款。()
【答案】√
3、[多選題]下列關(guān)于歷史成本的表述中，正確的有( )
A.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本
B.在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)可以按其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量
C.負(fù)債可以按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金計(jì)量
D.資產(chǎn)可以按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量
【答案】ABCD
【解析】以上說(shuō)法正確。
4、[判斷題]年度終了，“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額即為凈利潤(rùn)的金額。()
A.√
B.×
【答案】錯(cuò)
【解析】本題考核凈利潤(rùn)的內(nèi)容。年度終了，本年利潤(rùn)無(wú)余額，要將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。
C.多維度盈利能力分析
D.風(fēng)險(xiǎn)清單
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法。
6、[判斷題]采用重置成本計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。( )
【答案】√
7、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于確定合同履約進(jìn)度的產(chǎn)出指標(biāo)有()。
A.已完工或者交付的產(chǎn)品
B.評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果
C.實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度
D.時(shí)間進(jìn)度
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度(選項(xiàng)C)、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果(選項(xiàng)B)、時(shí)間進(jìn)度(選項(xiàng)D)、已完工或交付的產(chǎn)品(選項(xiàng)A)等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的商品和服務(wù)。
8、[判斷題]企業(yè)因申請(qǐng)簽發(fā)銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
【答案】√
9、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有(
A.已訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)職工的工資 B.正式任命并聘請(qǐng)的董事會(huì)成員的薪酬
C.與勞務(wù)中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員工資 D.已訂立勞動(dòng)合同的全職職工的獎(jiǎng)金 【答案】ABCD
10、[單選題]下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)累計(jì)原始憑證的是( )。 A.增值稅專(zhuān)用發(fā)票
B.出差報(bào)銷(xiāo)的火車(chē)票
C.銀行結(jié)算憑證
D.限額領(lǐng)料單
【答案】D
【解析】累計(jì)憑證，是指多次記錄同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。如限額領(lǐng)料單。選項(xiàng) ABC，屬于一次原始憑證。
11、[判斷題]企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)核準(zhǔn)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。( )
【答案】√
12、[單選題]2019年9月1日，甲公司賒銷(xiāo)給乙公司一批商品，售價(jià)為10000元，增值稅為1300元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2019年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，則甲公司實(shí)際收到的金額是()元。
A.11466
B.11400
C.11500
D.11700
【答案】B
【解析】甲公司實(shí)際收到的金額=10000+1300-10000×2%=11100(元) 13、[單選題]下列各項(xiàng)中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面余額的差額應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。
A.其他貨幣資金
B.投資收益
C.公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.資本公積
【答案】C
14、[單選題]某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費(fèi)12萬(wàn)元(不含稅)，受托方增值稅稅率為13%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為()萬(wàn)元。
A.64
B.62
C.58.5
D.70.5
【答案】A
【解析】材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本=50+12+2=64(萬(wàn)元)。
15、[單選題]在預(yù)算會(huì)計(jì)中，單位期末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
B.經(jīng)營(yíng)結(jié)余
C.專(zhuān)用基金
D.專(zhuān)用結(jié)余
【答案】A
【解析】根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入”等科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，選項(xiàng)A正確。
16、[單選題]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年9月1日，該企業(yè)向某客戶(hù)銷(xiāo)售商品20000件，單位售價(jià)為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品送抵客戶(hù)，并符合收入確認(rèn)條件。銷(xiāo)售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶(hù)于9月15日付款時(shí)享有的現(xiàn)金折扣為( )元。
A.4520
B.3600
C.4068
D.4000
【答案】B
【解析】銷(xiāo)售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，那么9月15日付款時(shí)該客戶(hù)享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。
17、[單選題]下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷(xiāo) C.處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支
D.經(jīng)營(yíng)出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
【答案】D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外支出，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確。
18、[多選題]下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨減值的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價(jià)值低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價(jià)值高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值計(jì)量
【答案】AC
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。
19、[多選題]下列支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。
A.管理費(fèi)用
B.非正常消耗的直接材料
C.與企業(yè)過(guò)去的履約合同相關(guān)的支出
D.無(wú)法在未履行與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出 【答案】ABCD
20、[單選題]下列各項(xiàng)中，企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售部門(mén)使用車(chē)輛應(yīng)交納的車(chē)船稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。
A.稅金及附加
B.銷(xiāo)售費(fèi)用
C.制造費(fèi)用
D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】A
【解析】企業(yè)確認(rèn)車(chē)船稅：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅
21、[多選題]下列選項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。 A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤(rùn)表
C.現(xiàn)金流量表
D.財(cái)務(wù)報(bào)表附注
【答案】ABCD
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。
22、[單選題]某企業(yè)產(chǎn)品入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，返修過(guò)程中發(fā)生直接材料2萬(wàn)元、直接人工3萬(wàn)元、制造費(fèi)用4萬(wàn)元，廢品殘料作價(jià)1萬(wàn)元已回收入庫(kù)。不考慮其他因素，該企業(yè)可修復(fù)廢品的凈損失為( )萬(wàn)元。
A.8
B.28
C.20
D.29
【答案】A
【解析】可修復(fù)廢品的凈損失=(2+3+4)-1=8(萬(wàn)元)。 23、[多選題]下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有( )。 A.委托加工物資時(shí)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 B.廠部車(chē)輛應(yīng)繳的`車(chē)船稅
C.銷(xiāo)售礦產(chǎn)品應(yīng)繳的資源稅
D.簽訂合同繳納的印花稅
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。
24、[多選題]某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，該商品已發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入確認(rèn)條件。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.發(fā)出商品的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本
B.根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)收賬款
C.根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)
D.將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目
【答案】BCD
【解析】由于貨款收回存在較大的不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，選項(xiàng)D正確;納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，選項(xiàng)BC正確。
25、[多選題]企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括( )。
A.重置成本
B.歷史成本
C.公允價(jià)值
D.現(xiàn)值
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。
26、[單選題]某企業(yè)2018年12月31日“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額為3000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”賬戶(hù)余額為800萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額為200萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)借方余額為50萬(wàn)元，“在建工程”賬戶(hù)余額為200萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末余額為()萬(wàn)元。
A.3000
B.1950
C.2050
D.3200
【答案】C
【解析】“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列�！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目的期末余額=3000-800-200+50=2050(萬(wàn)元)。而“在建工程”賬戶(hù)的余額，應(yīng)在“在建工程”項(xiàng)目中列示。
27、[多選題]一般納稅人下列涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的有()。
A.自然災(zāi)害造成存貨毀損
B.集體福利領(lǐng)用外購(gòu)原材料
C.管理不善造成存貨被盜
D.因違反法律規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)被拆除
【答案】B，C，D
【解析】企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途，或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)增值稅制度規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
28、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于管理會(huì)計(jì)要素的有( )。
A.工具方法
B.管理會(huì)計(jì)活動(dòng)
C.信息與報(bào)告
D.應(yīng)用環(huán)境
【答案】ABCD
【解析】單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。
29、[單選題]甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購(gòu)原材料2060千克，每千克50元(含增值稅)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為60千克，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為500元，則該批原材料的入賬價(jià)值為()元。
A.100500
B.103500
C.103000
D.106500
【答案】B
【解析】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)都應(yīng)計(jì)入所購(gòu)原材料的成本中，所以，甲企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值=2060×50+500=103500(元)。
30、[單選題]2015年12月10日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)日支付價(jià)款249萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元，2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值為258萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目本期金額為( )萬(wàn)元。
A.9
B.9.6
C.0.6
D.8.4
【答案】A
【解析】2015年12月10日，購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為249萬(wàn)元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額=258-249=9(萬(wàn)元)。
31、[判斷題]標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。()
A.√
B.×
【答案】對(duì)
【解析】本題考核標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義，題干說(shuō)法正確。
32、[單選題]下列各項(xiàng)中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的表述不正確的是( )。
A.附注中包括財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
B.附注包含未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目
C.如果沒(méi)有需要披露的重大事項(xiàng)，企業(yè)不必編制附注 D.附注中包括重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明
【答案】C
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注，所以附注是不可或缺的，選項(xiàng)C不正確。
33、[多選題]下列各項(xiàng)中，會(huì)直接導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有( )。
A.宣告分派現(xiàn)金股利
B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降
C.企業(yè)發(fā)生虧損
D.投資者撤資
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，間接影響所有者權(quán)益。
34、[單選題]甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年9月2日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)總額為200萬(wàn)元(不含增值稅)。由于成批銷(xiāo)售，乙公司可以享受10%的商業(yè)折扣，銷(xiāo)售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司于9月9日付清貨款，甲公司收到的款項(xiàng)為( )萬(wàn)元。
A.230
B.210.6
C.214
D.199.8
【答案】D
【解析】甲公司9月9日收到的款項(xiàng)=200×(1-10%)×(1+13%)-200×(1-10%)×2%=199.8(萬(wàn)元)。
35、[單選題]企業(yè)將自有房屋無(wú)償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提房屋折舊的會(huì)計(jì)處理表述正確的是()。
A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目 B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計(jì)折舊’科目 C.借記“營(yíng)業(yè)外支出“科目，貸記“累計(jì)折舊”科目
D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
【答案】D
36、[單選題]2018年12月初，甲企業(yè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目借方余額為4000元，當(dāng)月借方發(fā)生額為3000元，貸方發(fā)生額為2000元。不考慮其他因素，甲企業(yè)2018年年末長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的科目余額為()。
A.借方5000元
B.貸方5000元
C.借方3000元
D.貸方3000元
【答案】A
【解析】“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=4000+3000-2000=5000(元)。
37、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有()。
A.已訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)職工的工資
B.正式任命并聘請(qǐng)的董事會(huì)成員的薪酬
C.與勞務(wù)中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員工資
D.已訂立勞動(dòng)合同的全職職工的獎(jiǎng)金
【答案】ABCD
38、[單選題]某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬(wàn)元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元，專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)用50萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)階段結(jié)束，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元 B.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)339萬(wàn)元 C.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)350萬(wàn)元 D.確認(rèn)管理費(fèi)用189萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元 【答案】A
39、[單選題]下列各項(xiàng)中，不符合收入確認(rèn)條件，但已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)貸記的科目是()。
A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
B.應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) D.應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
【答案】A
【解析】開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
40、[單選題]下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入投資收益的是()。
A.不含增值稅的交易費(fèi)用
B.價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 C.增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額 D.價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，記入“應(yīng)收股利”科目;選項(xiàng)C，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;選項(xiàng)D，記入“應(yīng)收利息”科目。
41、[判斷題]事業(yè)單位年末需要將“其他結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，借記或貸記“其他結(jié)余”科目，貸記或借記“財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。()
A.√
B.×
【答案】錯(cuò)
【解析】本題考核事業(yè)單位其他結(jié)余的賬務(wù)處理。事業(yè)單位年末需要將“其他結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政撥款結(jié)余。
42、[判斷題]企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目。( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
43、[判斷題]某企業(yè)期末發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈一批飼料，則批準(zhǔn)后應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。()
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 6
1、多選題
下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
選項(xiàng)D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2、多選題
下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用
B、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用
C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用
D、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。
選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
3、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。
對(duì)于借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用處理可能正確的有( )。
A、外幣專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專(zhuān)門(mén)借款用于購(gòu)建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專(zhuān)門(mén)借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化
D、未動(dòng)用的外幣專(zhuān)門(mén)借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項(xiàng)D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。
A、510萬(wàn)元
B、540萬(wàn)元
C、600萬(wàn)元
D、630萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。
專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開(kāi)始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計(jì)算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
7、多選題
下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A、購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
C、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷
購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說(shuō)法，正確的有()。
A、在資本化期間內(nèi)閑置的.專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是62.5萬(wàn)元
C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是163.6萬(wàn)元
D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是115.5萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內(nèi)獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項(xiàng)正確;2×11年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，2×13年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項(xiàng)正確。
9、單選題
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間
B、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間
C、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間
D、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類(lèi)型。選項(xiàng)B，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。
A、市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用
C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加
D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可行權(quán)條件的種類(lèi)及修改。
選項(xiàng)B，沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
11、多選題
下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響
B、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響
D、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。
選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷(xiāo)售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。
A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元
B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元
C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元
D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用360000
貸：應(yīng)付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬(wàn)元
C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元
D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬(wàn)元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來(lái)P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。
P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 7
1、[試題]關(guān)于計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的財(cái)產(chǎn)原值，下列表述正確的有（）。
A、拍賣(mài)受贈(zèng)獲得的物品，原值為該拍賣(mài)品的市場(chǎng)價(jià)值
B、拍賣(mài)通過(guò)拍賣(mài)行拍得的物品，原值為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)
C、拍賣(mài)祖?zhèn)鞯牟仄罚禐樵撆馁u(mài)品的評(píng)估價(jià)值
D、拍賣(mài)從畫(huà)廊購(gòu)買(mǎi)的油畫(huà)，原值為購(gòu)買(mǎi)拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；選項(xiàng)C，通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用。
2、[多選題]以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的有（）。
A、數(shù)字經(jīng)濟(jì)
B、有害稅收實(shí)踐
C、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析
D、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則
【答案】ABC
【解析】稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃有數(shù)字經(jīng)濟(jì)、有害稅收實(shí)踐、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、多邊工具、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
3、[試題]下列應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅的是（）。
A、向依法設(shè)立的污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的
B、在符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的
C、依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的
D、通過(guò)暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物
【答案】D
【解析】通過(guò)暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物，征收環(huán)保稅。
4、[多選題]下列合同中，應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是（）。
A、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同
B、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同
D、D一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢(xún)
【答案】ABC
【解析】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花
5、[單選題]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。
A、將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利
B、將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品
C、將資產(chǎn)用于在總分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D、將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變
【答案】A
【解析】選項(xiàng)BCD為內(nèi)部移送，不繳企業(yè)所得稅。
6、[試題]下列污染物中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有（）。 A、煤矸石
B、建筑噪聲
C、二氧化硫
D、氮氧化物
【答案】ACD
【解析】噪聲是環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，但目前只包括工業(yè)噪聲，不包括建筑噪聲。
7、[試題]下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中權(quán)利的有（）。
A、檢查取得和保管發(fā)票的情況
B、調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)
C、查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料
D、向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況
【答案】ABCD
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行5項(xiàng)檢查，除上述4項(xiàng)外還有：在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
8、[單選題]關(guān)于稅法與其他法律的關(guān)系，下列說(shuō)法不正確的是（）。
A、稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，而一般行政法不具有這種性質(zhì)
B、納稅人違反了稅法，并不一定是刑事犯罪
C、稅法是國(guó)家法律的組成部分，是依據(jù)憲法的原則制定的
D、當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般援引民法條款
【答案】D
【解析】當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。
9、[單選題]外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起（）日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
A、10
B、15
C、20
D、30
【答案】B
【解析】外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
10、[多選題]根據(jù)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，下列說(shuō)法正確的有（）。
A、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買(mǎi)人（訂購(gòu)人）的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證；未進(jìn)行認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)人（訂購(gòu)人）身份信息應(yīng)與付款人一致
B、在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收
C、超過(guò)單次交易限值的，按照一般貿(mào)易方式全額征稅
D、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起60日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。
11、[單選題]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷(xiāo)售服務(wù)—生活服務(wù)”計(jì)繳增值稅的是（）。
A、文化創(chuàng)意服務(wù)
B、車(chē)輛停放服務(wù)
C、廣播影視服務(wù)
D、旅游娛樂(lè)服務(wù)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均屬于現(xiàn)代服務(wù)。
12、[選擇題]下列各項(xiàng)中，符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的有（）。
A、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議
B、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議
C、對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的`，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議
D、對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。
13、[單選題]下列承包經(jīng)營(yíng)的情形中，應(yīng)以發(fā)包人為增值稅納稅人的是（）。
A、以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的
B、以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的
C、以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的
D、以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的
【答案】B
【解析】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
14、[多選題]以下符合個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的辦理規(guī)定的有（）。
A、學(xué)前教育階段的計(jì)算時(shí)間，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)當(dāng)月
B、學(xué)歷教育的計(jì)算時(shí)間，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月
C、同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)48個(gè)月D、大病醫(yī)療的計(jì)算時(shí)間，為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的次年
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，學(xué)前教育階段為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；選項(xiàng)D，大病醫(yī)療為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。
15、[單選題]甲煙草公司2019年12月向煙農(nóng)收購(gòu)一批晾曬煙葉，支付收購(gòu)價(jià)款為117萬(wàn)元，實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼是10萬(wàn)元。則甲煙草公司應(yīng)繳納煙葉稅（）萬(wàn)元。
A、25、74
B、25、4
C、11、7
D、23、4
【答案】A
【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=實(shí)際支付價(jià)款×稅率，納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。所以應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×稅率（20%）=117×（1+10%）×20%=25、74（萬(wàn)元）。
16、[選擇題]下列關(guān)于關(guān)稅完稅價(jià)格的說(shuō)法，正確的是（）。（2011年）
A、進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以成交價(jià)格為完稅價(jià)格
B、完稅價(jià)格不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金
C、如果買(mǎi)賣(mài)雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價(jià)格確定完稅價(jià)格
D、完稅價(jià)格包括進(jìn)口貨物在境內(nèi)運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)
【答案】B
【解析】進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
17、[試題]企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料時(shí)，提供主體文檔條件之一是年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)（）。
A、1億元
B、2億元
C、5億元
D、10億元
【答案】D
【解析】符合下列條件之一應(yīng)提供主體文檔：（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。
18、[單選題]2019年1月，李某在出版社工作，取得工資薪金80000元，李某是獨(dú)生子女，父母年滿60周歲。李某1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅（）元。
A、30
B、4780
C、4980
D、7300
【答案】B
【解析】李某取得的所得應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=（80000—5000—2000）×10%—2520=4780（元）。
19、[多選題]下列各項(xiàng)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目繳納印花稅的有（）。
A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
B、專(zhuān)利實(shí)施許可合同
C、商品房銷(xiāo)售合同
D、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅。
20、[單選題]按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是（）。
A、交易凈利潤(rùn)法
B、利潤(rùn)分割法
C、成本加成法
D、再銷(xiāo)售價(jià)格法
【答案】A
【解析】交易凈利潤(rùn)法，是按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。
21、[選擇題]下列生產(chǎn)或開(kāi)采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是（）。 A、鹵水
B、焦煤
C、油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的天然氣
D、與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣
【答案】C
22、[選擇題]下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。
A、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)并將汽車(chē)所有權(quán)登記到個(gè)人名下
B、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利
C、股份有限公司為投資者家庭成員購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)
D、個(gè)人因持有上市公司股票而取得的股息所得
【答案】BCD
【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
23、[試題]下列機(jī)構(gòu)中，有權(quán)決定稅收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法的是（）。
A、商務(wù)部
B、財(cái)政部
C、海關(guān)總署
D、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)
【答案】D
【解析】征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。
24、[單選題]下列各項(xiàng)中，不免征個(gè)人所得稅的所得是（）。
A、2020年內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金
B、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得
C、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)
D、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，自2019年1月1日起至2023年12月31日，一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。
25、[單選題]由受托方代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其代收代繳城建稅適用的稅率是（）。
A、委托方所在地稅率
B、受托方所在地稅率
C、雙方協(xié)商
D、從高征收
【答案】B
【解析】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。
26、[單選題]下列各項(xiàng)中，不屬于涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的是（）。
A、律師事務(wù)所
B、代理記賬機(jī)構(gòu)
C、稅務(wù)代理公司
D、小額貸款公司
【答案】D
【解析】涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類(lèi)咨詢(xún)公司等機(jī)構(gòu)。
27、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人的有（）。 A、以翻建新房為目的取得房屋權(quán)屬的張某B、出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局C、以土地作價(jià)入股的投資方
D、以預(yù)付集資建房款方式承受房屋的王某【答案】AD
【解析】契稅應(yīng)由承受土地、房屋權(quán)屬的一方繳納。
28、[單選題]某貨物運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅收入480000元；出租閑置車(chē)輛取得含稅收入68000元；提供車(chē)輛停放服務(wù)，取得含稅收入26000元，以上業(yè)務(wù)均選擇一般計(jì)稅方法。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（）元。
A、53169、80
B、65256、92
C、94056、92
D、95258、12
【答案】A
【解析】當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=480000×9%+68000÷（1+13%）×13%+26000÷（1+9%）×9%=53169、80（元）。
29、[試題]下列關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有（）。 A、購(gòu)買(mǎi)的房屋以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)B、接受贈(zèng)與的房屋參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)
C、采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)的房屋參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)D、轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得的土地使用權(quán)以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金作為計(jì)稅依據(jù)
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。
30、[試題]下列企業(yè)銷(xiāo)售的貨物，不需要繳納消費(fèi)稅的有（）。 A、商場(chǎng)銷(xiāo)售的高檔化妝品
B、涂料廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的涂料C、進(jìn)口航空煤油
D、出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾
【答案】ABC
【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾屬于零售環(huán)節(jié)。
31、[試題]下列實(shí)體法的單行法，屬于全國(guó)人大及常委會(huì)立法頒布的有（）。
A、環(huán)境保護(hù)稅法
B、車(chē)輛購(gòu)置稅法
C、企業(yè)所得稅法
D、資源稅法
【答案】ABCD
【解析】現(xiàn)行實(shí)體法有9部已由全國(guó)人大及常委會(huì)立法，除上述四項(xiàng)之外還有：個(gè)人所得稅法、耕地占用稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法和車(chē)船稅法。
32、[試題]下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。
A、單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工
B、企業(yè)減員增效個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入
C、實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪
D、實(shí)行績(jī)效工資辦法兌現(xiàn)的績(jī)效工資
【答案】ACD
【解析】自2019年1月1日起，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（年度）計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
33、[多選題]國(guó)際重復(fù)征稅的類(lèi)型有（）。
A、法律性國(guó)際重復(fù)征稅
B、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅
C、稅制性國(guó)際重復(fù)征稅
D、體制性國(guó)際重復(fù)征稅
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D不屬于國(guó)際重復(fù)征稅的范圍，體制性不是國(guó)際性質(zhì)的。
34、[選擇題]根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征稅款和滯納金的有（）。
A、納稅人偷稅
B、納稅人抗稅
C、納稅人騙稅
D、納稅人計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款
【答案】ABC
【解析】對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。
35、[單選題]某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2019年8月該企業(yè)將自產(chǎn)的一批成本價(jià)為38萬(wàn)元的實(shí)木地板移送非獨(dú)立核算門(mén)市部，門(mén)市部將其全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額56、5萬(wàn)元。實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤(rùn)率為5%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。
A、2、5
B、1、42
C、2、6
D、3、86
【答案】A
【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=56、5÷（1+13%）×5%=2、5（萬(wàn)元）。
36、[多選題]下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算繳納耕地占用稅的有（）。
A、占用魚(yú)塘進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)
B、占用苗圃建房
C、養(yǎng)老院占用耕地
D、占用農(nóng)田水利用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C屬于免征耕地占用稅的項(xiàng)目。
37、[試題]下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的順序中，正確的是（）。
A、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍B、國(guó)籍、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處C、重要利益中心、習(xí)慣性居處、永久性住所、國(guó)籍D、習(xí)慣性居處、國(guó)籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A
【解析】先后順序?yàn)椋河谰眯宰∷�、重要利益中心、�?xí)慣性居處、國(guó)籍。
38、[多選題]下列境內(nèi)單位和個(gè)人的跨境業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率的有（）。
A、向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)B、向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)C、提供建筑服務(wù)
D、提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)
【答案】ABD
【解析】適用增值稅零稅率的跨境行為范圍包括：境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和航天運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸；境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)、合同能源管理、設(shè)計(jì)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行、軟件、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。選項(xiàng)C，跨境提供建筑服務(wù)不屬于增值稅零稅率的范圍。
39、[試題]下列車(chē)船中，應(yīng)繳納車(chē)船稅的是（）。
A、警用車(chē)輛
B、養(yǎng)殖漁船
C、純電動(dòng)汽車(chē)
D、公司擁有的摩托車(chē)
【答案】D
【解析】警用車(chē)輛和養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅；純電動(dòng)汽車(chē)，不屬于車(chē)船稅征收范圍，不征收車(chē)船稅。
40、[試題]某個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的下列支出中，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是（）。
A、家庭生活用電支出
B、直接向某災(zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)
C、已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
D、代公司員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；單純的用于個(gè)人和家庭的支出不得稅前扣除；選項(xiàng)B，個(gè)體工商戶(hù)的直接捐贈(zèng)不得扣除；選項(xiàng)D，個(gè)體工商戶(hù)代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
41、[試題]下列關(guān)于土地增值稅的說(shuō)法，正確的是（）。
A、納稅人之間互換房地產(chǎn)，免征土地增值稅
B、合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅
C、計(jì)算增值額時(shí)，扣除項(xiàng)目中不包括印花稅
D、企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股，暫不征收土地增值稅
【答案】B
【解析】合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題及答案 8
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
2.甲公司本期收到即征即退的消費(fèi)稅100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)( )。
A.沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”100萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.遞延收益100萬(wàn)元
D.資本公積100萬(wàn)元
3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財(cái)政部門(mén)撥給企業(yè)用于購(gòu)建A生產(chǎn)線的專(zhuān)項(xiàng)政府補(bǔ)助資金 600萬(wàn)元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)A生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建。2009年8月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。則2009年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.20 B.0 C.30 D.600
4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬(wàn)元，應(yīng)( )。
A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元
D.確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元
5.甲企業(yè)2008年收到政府 財(cái)政撥款50 000元，財(cái)政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補(bǔ)助是( )元。
A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000
6.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入未分配利潤(rùn)
7.2007年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年12月31日，A公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬(wàn)元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司2008年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )元。
A.15 000 B.12 500
C.300 000 D.30 000
8.企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.營(yíng)業(yè)外支出
二、多項(xiàng)選擇題
1.關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)�、無(wú)條件的
B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助
C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助
D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助
E.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用
2.下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財(cái)政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權(quán)
3.關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量，敘述正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量
B.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量
C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量
E.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理
4.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理
C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)
D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益
E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計(jì)量
5.下列事項(xiàng)中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有( )。
A.政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的.財(cái)政撥款
B.政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財(cái)政貼息
C.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)
D.企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅
E.企業(yè)收到的即征即退的消費(fèi)稅
三、計(jì)算題
1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年為20年。
要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益。
2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)。20×1年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 B
【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
2.【正確答案】 B
3.【正確答案】 A
【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
4.【正確答案】 B
【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
5.【正確答案】 B
【答案解析】 財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2008年政府補(bǔ)助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。
6.【正確答案】 A
【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
7.【正確答案】 B
【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)
8.【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期收益即營(yíng)業(yè)外收入科目。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)�、有條件的;選項(xiàng)B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助;政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項(xiàng)所列情況無(wú)此特征。
3.【正確答案】 ABCD
【答案解析】 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬;沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量;如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。所以，選項(xiàng)E不正確。
4.【正確答案】 ABCDE
5.【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
三、計(jì)算題
1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：
�、儆�(jì)提折舊：
借：研發(fā)支出 40 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
�、诜�?jǐn)傔f延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
�、俪鍪墼O(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營(yíng)業(yè)外收入 240 000
�、谵D(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 840 000
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