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試題

注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題

時間:2025-03-25 18:50:55 試題 我要投稿

注冊會計師2017年考試《會計》章節(jié)習(xí)題

  導(dǎo)讀:注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》。每年的通過率一般在全國考生人數(shù)的10%左右。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于注冊會計師2017年考試《會計》章節(jié)習(xí)題,希望對大家的備考有所幫助。

注冊會計師2017年考試《會計》章節(jié)習(xí)題

  綜合題

  1.A公司適用的所得稅稅率為25%,2015年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值,資料如下。

  (1)該固定資產(chǎn)2015年年末的賬面價值為900萬元,原值為3000萬元,預(yù)計使用年限10年,已使用7年,采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位:萬元):

項目

2016年

2017年

2018年

產(chǎn)品甲銷售收入

1000

2000

3000

上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回

100

200

100

本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回

200

100

200

購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金

600

800

900

以現(xiàn)金支付薪酬

40

50

40

支付的設(shè)備維修支出

30

10

20

設(shè)備改良支付現(xiàn)金

150

利息支出

10

10

10

其他現(xiàn)金支出

10

15

20

  (2)A公司計劃在2017年對該固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。因此,2017年、2018年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素,A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算,按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時,只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項,其余項目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅。

  (3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。

  (4)計提減值準備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年,凈殘值為0,仍采用直線法計提折舊。2016年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定,計提的減值準備不得在稅前抵扣。

  (5)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

 

1年

2年

3年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

0.9524

0.9070

0.8638

  (計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

  【要求及答案(1)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。

  預(yù)計2016年現(xiàn)金流量凈額=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)

  預(yù)計2017年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)

  預(yù)計2018年現(xiàn)金流量凈額=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)

  【提示】每年預(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動,在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。

  【要求及答案(2)】計算2015年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

  預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)

  【要求及答案(3)】計算2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備金額。

  2015年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備=900-733.21=166.79(萬元)

  【要求及答案(4)】計算2015年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅收益。

  2015年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)

  【要求及答案(5)】計算2016年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認的遞延所得稅收益。

  2016年12月31日的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)

  計稅基礎(chǔ)=3000-3000/10×8=600(萬元)

  應(yīng)確認的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)

  2.甲公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的資料如下。

  (1)甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負責運作;同時,由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入,所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組,將經(jīng)營總部確認為總部資產(chǎn)。

  (2)2015年12月31日,企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元,能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤。

  (3)A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。預(yù)計尚可使用壽命為15年,甲公司預(yù)計2015年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬元。

  (4)B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元,其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預(yù)計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計2015年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬元,其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元,固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額,無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

  (5)C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元,其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預(yù)計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計2015年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575.6萬元,其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額,C3公允價值減去處置費用的凈額為700萬元。

  【要求及答案(1)】計算2015年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。

  由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同,因此應(yīng)考慮時間權(quán)重。

 、俜峙淇偛抠Y產(chǎn)時的加權(quán)后賬面價值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬元)

 、趯⒖偛抠Y產(chǎn)分攤至各個資產(chǎn)組

  A資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬元)

  B資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬元)

  C資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬元)

  【要求及答案(2)】計算2015年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值(包含總部資產(chǎn))。

  A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=1500+1125=2625(萬元)

  B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)

  C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=3000+750=3750(萬元)

  【要求及答案(3)】2015年年末對A資產(chǎn)組進行減值測試,如果減值,計算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。

  A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2625(萬元),可收回金額=3000(萬元),沒有發(fā)生減值。

  【要求及答案(4)】計算2015年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失,以及總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失。

 、貰資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認減值損失=3375-3189=186(萬元)

  ②總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=186×1125/3375=62(萬元)

 、跙資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認減值損失=186×2250/3375=124(萬元)

 、軣o形資產(chǎn)B1確認的減值損失=1350-1300=50(萬元)

  【分析:按照分攤比例,應(yīng)當分攤減值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬元);分攤后的賬面價值=1350-74.4=1275.6(萬元),但由于無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元,因此最多只能確認減值損失=1350-1300=50(萬元)!

 、莨潭ㄙY產(chǎn)B2確認的減值損失=124-50=74(萬元)

  【要求及答案(5)】計算2015年末C資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失,以及總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失。

 、俨话套uC資產(chǎn)組確認減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬元)

  ②包含商譽C資產(chǎn)組確認減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬元)

 、凵套u確認減值損失=1174.4-949.4=225(萬元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元,剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤)

 、芸偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬元)

 、軨資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬元)

 、薰潭ㄙY產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失

  固定資產(chǎn)C3應(yīng)分攤的減值損失=775-700=75(萬元)

  【分析:按照分攤比例,應(yīng)當分攤減值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬元),分攤后的賬面價值=775-208.73=566.27(萬元),由于小于固定資產(chǎn)C3的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700萬元,因此最多只能確認減值損失=775-700=75(萬元)!

  固定資產(chǎn)C1應(yīng)分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

  固定資產(chǎn)C2應(yīng)分攤的減值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬元)

  【要求及答案(6)】計算2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失總額,并編制2015年末甲公司計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

  2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失總額=62+202=264(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失  (186+1174.4)1360.4

  貸:商譽減值準備        225

  無形資產(chǎn)減值準備——無形資產(chǎn)B1   50

  固定資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)B2   74

  ——固定資產(chǎn)C1  336.2

  ——固定資產(chǎn)C2  336.2

  ——固定資產(chǎn)C3   75

  ——總部資產(chǎn)   264

  3.A公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下:

  (1)2015年3月,A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票,以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司該并購事項于2015年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準,作為對價定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行,當日收盤價每股8.21元。

  A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。B公司可辨認凈資產(chǎn)于2015年6月30日的賬面價值為99000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債),其差額4000萬元為下列事項造成:

項目:

評估增值差額(萬元)

存貨

1000

固定資產(chǎn)

2000

無形資產(chǎn)

2000

或有負債

1000

合計

4000

  上述B公司存貨至本年末已全部對外銷售;上述B公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分別為5年、10年,采用直線法計提折舊或攤銷,預(yù)計凈殘值均為零;上述或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的,B公司預(yù)計該訴訟不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),但是預(yù)計如果敗訴應(yīng)確定賠償金額為1000萬元,故B公司未確認預(yù)計負債,至本年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發(fā)行股票后,C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的12%,不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1),①確定A公司合并B公司的企業(yè)合并類型,并說明理由;②計算A公司購買日個別報表中應(yīng)確認的初始投資成本金額;③計算A公司企業(yè)合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值;④計算合并報表中應(yīng)確認的合并商譽金額。

 、僭擁棡榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。理由:A公司與C公司在此項交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  ②A公司購買日個別報表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬元)

 、跘公司合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=103000-4000×25%=102000(萬元)或=99000+4000×75%=102000(萬元)

  ④合并商譽=82100-102000×80%=500(萬元)

  (2)B公司2015年7月1日到12月31日期間,按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2015年12月31日,A公司對B公司的長期股權(quán)投資進行減值測試。A公司對B公司的長期股權(quán)投資,在活躍市場中的報價為80010萬元,預(yù)計處置費用為10萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元。

  【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2),計算2015年末A公司長期股權(quán)投資在個別報表應(yīng)計提的減值準備,并編制相關(guān)的會計分錄。

 、倌昴╅L期股權(quán)投資的賬面價值=82100(萬元)

 、陂L期股權(quán)投資公允價值減去處置費用后的凈額=80010-10=80000(萬元),預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬元,因此長期股權(quán)投資可收回金額=82000(萬元)。

 、坶L期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備=82100-82000=100(萬元)

 、軐﹂L期股權(quán)投資計提減值的分錄為:

  借:資產(chǎn)減值損失      100

  貸:長期股權(quán)投資減值準備  100

  (3)2015年12月31日,A公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時,A公司將B公司的所有凈資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組中的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計B公司資產(chǎn)組的可收回金額為106350萬元。

  【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3),①計算2015年末B公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值;②計算A公司應(yīng)在合并報表確認的商譽減值損失金額,并編制合并報表中計提商譽減值準備的分錄。

 、2015年末B公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=102000+調(diào)整后的凈利潤(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬元)

 、贏公司確認的不包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=0

  【分析:B公司資產(chǎn)組(不包括商譽)的賬面價值106025萬元,與可收回金額106350萬元比較,說明可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值。】

  A公司確認的包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(106025+500/80%)-106350=300(萬元)

  A公司應(yīng)在合并報表中確認的商譽減值損失=300×80%=240(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失   240

  貸:商譽減值準備   240

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