2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義：金融資產(chǎn)

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試將于2016年10月15日-16日舉行，下面是yjbys網(wǎng)小編整理的2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義及例題：金融資產(chǎn)，供大家備考。

　　一、金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量

　　金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括貨幣資金、貸款應(yīng)收、債權(quán)投資和股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　衍生金融資產(chǎn)包括期貨合同、認(rèn)股權(quán)證等股票期權(quán)形式。

　　1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按照攤余成本對(duì)持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3.持有期間取得(實(shí)現(xiàn))的股利、利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

　　4.確認(rèn)計(jì)量基本原則

　　類別

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　持有至到期投資

　　貸款

　　性質(zhì)

　　衍生/非衍生金融資產(chǎn)

　　非衍生金融資產(chǎn)

　　初始計(jì)量

　　以公允價(jià)值計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　以公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成初始賬面價(jià)值組成部分

　　后續(xù)計(jì)量

　　以公允價(jià)值計(jì)量,其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　以公允價(jià)值計(jì)量,其變動(dòng)計(jì)入資本公積(減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量;攤余成本=初始確認(rèn)-累計(jì)攤銷-減值損失-已償還本金

　　減值損失及恢復(fù)

　　不計(jì)減值損失

　　減值損失=減值時(shí)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng);恢復(fù)時(shí)：

　�、賯鶆�(wù)工具的減值損失通過(guò)損益予以轉(zhuǎn)回;②權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回

　　減值損失=未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當(dāng)期攤余成本的差額;

　　客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益

　　轉(zhuǎn)換和重分類

　　不得相互轉(zhuǎn)換

　　允許重分類為以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　違背持有至到期的最初意圖且出售比例較大，應(yīng)將該類投資重分類且兩個(gè)會(huì)計(jì)年度不得有該類投資。但不包括距離投資到期日較近、已收回幾乎所有初始成本或出售是企業(yè)無(wú)法控制等原因。

　　重分類日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積

　　處置

　　處置時(shí)投資收益為處置收入與初始確認(rèn)之差，包括：

　　1.處置收入與賬面價(jià)值的差;

　　2. 原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。

　　處置時(shí)投資收益為處置收入與股票初始確認(rèn)或債券攤余成本之差，包括：

　　1.處置收入與該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差;

　　2.原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額對(duì)應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)。

　　處置時(shí)投資收益為實(shí)際收到金額與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差

　　核算明細(xì)

　　成本、公允價(jià)值變動(dòng)

　　成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)

　　成本、利息調(diào)整、

　　應(yīng)計(jì)利息

　　本金、已減值、利息調(diào)整

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　(一) 終止確認(rèn)

　　1.判斷①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);②將金融資產(chǎn)出售后按照公允價(jià)格回購(gòu)。

　　2.計(jì)量：計(jì)入當(dāng)期損益的金額=轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)-賬面價(jià)值+公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得;

　　(二)不得終止確認(rèn)

　　1.判斷①企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);②將金融資產(chǎn)出售后按照固定價(jià)格回購(gòu)。

　　2.計(jì)量

　　繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債(例如附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn))。

　　(三)繼續(xù)涉入

　　1.判斷：轉(zhuǎn)出方?jīng)]有放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，轉(zhuǎn)入方不具有將金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方的能力，轉(zhuǎn)出方不應(yīng)終止確認(rèn)。

　　2.計(jì)量

　　通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入,在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債對(duì)應(yīng)的收入費(fèi)用不得相互抵銷。

　　試題類型：客觀題

　　【例題2-1】甲公司2008年有以下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2008年l0月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。

　　(2)甲公司2008年12月10日以1.5美元購(gòu)入丙公司B股股票10萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣,2008年12月31日該股票市價(jià)為1.4美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣，甲公司繼續(xù)持有該B股股票。假定不考慮其他因素，回答以下1-2題。

　　(1)甲公司2008年利潤(rùn)表中因乙公司股票交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元 C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】2008年利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-100×0.16)=116萬(wàn)元[或：960-(860-4-0.16×100)-4=116]。

　　(2)甲公司2008年利潤(rùn)表中因持有丙公司B股股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )。

　　A.損失 7.6萬(wàn)元 B.收益7.6萬(wàn)元

　　C.損失 6.9萬(wàn)元 B.收益6.9萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】公允價(jià)值變動(dòng)損益=(1.4×7.65-1.5×7.6) ×10=-6.9萬(wàn)元

　　(2009年舊制度考了持有)

　　【例題2-2】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3000萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元。

　　(2) 2006年1月1日甲公司支付價(jià)款1028.24萬(wàn)元購(gòu)入丙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額1000萬(wàn)元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。甲公司將丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。2006年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.09萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了其公允價(jià)值變動(dòng)的影響;

　　(3)甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年l2月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l200萬(wàn)元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1000.40萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。

　　(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有( )。

　　A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BDE*

　　【解析】B選項(xiàng)丙公司債券為可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn);D選項(xiàng)乙公司債券為持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　2.下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有( )。

　　A.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬(wàn)元

　　B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為l200萬(wàn)元

　　C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為l000.40萬(wàn)元

　　D.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為l25萬(wàn)元

　　E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為-9.26萬(wàn)元

　　【答案】ABCDE

　　【解析】

　　A:20×7年12月31日乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失=3000×50%-1200=300萬(wàn)元;

　　B:乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為1500-300=1200萬(wàn)元;

　　C:丙公司債券投資按公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示1000.40萬(wàn)元;

　　D：乙公司債券投資在20×7年利潤(rùn)表中確認(rèn)的投資損失=處置損失-持有收益=(3000×50%-1300)-1500×5%=125萬(wàn)元;

　　E：持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積:

　　2006年丙公司債券對(duì)資本公積累計(jì)影響=公允價(jià)值-攤余成本=1000.09-(1028.24+1028.24×3%-1000×4%)=1000.09-1019.09=-19萬(wàn)元，

　　2007年丙公司債券對(duì)資本公積累計(jì)影響=公允價(jià)值-攤余成本=1000.40-(1019.09+1019.09×3%-1000×4%)=1000.40-1009.66=-9.26萬(wàn)元

　　若計(jì)算2007年資本公積發(fā)生金額=1000.40- [1009.66(本期攤余)+(-19)(上期公允價(jià)值變動(dòng))]=1000.4-990.66 =9.74萬(wàn)元，或=-9.26-(-19)=9.74萬(wàn)元

　　攤余成本

　　公允價(jià)值

　　公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資本公積影響

　　2006

　　1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09

　　1000.09

　　1000.09-1019.09=-19

　　2007

　　=1019.09+1019.09×3%-1000×4%=1009.66

　　1000.40

　　1000.40-1009.66=-9.26(累計(jì))

　　1000.40-(1009.66-19)=9.74(本期)

　　試題類型：主觀題(專題一，涉及金融資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值、債務(wù)重組、待售資產(chǎn)等)

　　【例題2-3】 A銀行和B企業(yè)2005年至2009年有以下業(yè)務(wù)：

　　(1)2005年1月1日，A銀行向B企業(yè)以19600萬(wàn)元的折價(jià)方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬(wàn)元，合同年利率為6%，A銀行初始確認(rèn)該貸款的實(shí)際利率為6.48%;

　　(2)2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息;

　　(3)2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息1200萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)2009年12月31日僅收到本金10000萬(wàn)元;A銀行計(jì)提了減值準(zhǔn)備;

　　(4)2008年12月31日收到利息1200萬(wàn)元，2009年12月31日收到本金10000萬(wàn)元;

　　(5)2009年12月31日A銀行與B企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，A銀行以5000萬(wàn)元的公允價(jià)值從B企業(yè)取得一項(xiàng)房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)后了結(jié)該債權(quán)債務(wù)關(guān)系;

　　(6)A銀行將該房產(chǎn)作為以成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在處置之前從2010年1月1日將該房產(chǎn)對(duì)外出租，2010年12月取得租金收入160萬(wàn)元存放同業(yè)，每年計(jì)提折舊100萬(wàn)元;

　　(7)2011年12月A銀行與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司擬出價(jià)4610萬(wàn)元購(gòu)置該房產(chǎn)并規(guī)定于下年4月1日支付全部款項(xiàng)和辦理相關(guān)手續(xù)，預(yù)計(jì)A銀行還要支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2005年、2006年12月31日A銀行該項(xiàng)貸款的攤余價(jià)值;

　　(2)計(jì)算2007年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失;

　　(3)計(jì)算2008年收到利息后該貸款的攤余價(jià)值;

　　(4)計(jì)算2009年末A銀行重組債權(quán)的賬面余額;

　　(5)寫出2009年取得抵債資產(chǎn)以及2010年、2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分錄(2011年租金和折舊略)。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算2005年、2006年12月31日A銀行該項(xiàng)貸款的攤余價(jià)值

　　2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600×106.48%-20000×6%=19670.08萬(wàn)元

　　2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19670.08×106.48%-20000×6%=19744.70萬(wàn)元

　　(2)計(jì)算2007年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失

　　2007年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失前的攤余成本=19744.70×106.48%-20000×6%=19824.16萬(wàn)元，

　　2007年12月31日A銀行預(yù)計(jì)該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200/106.48%+10000/106.48%2=9946.88萬(wàn)元

　　2007年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失后其攤余成本=9946.88萬(wàn)元

　　2007年12月31日A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=19824.16-9946.88=9877.28萬(wàn)元

　　(3)計(jì)算2008年收到利息后該貸款的攤余價(jià)值

　　2008年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9946.88×106.48%-1200=9391.44萬(wàn)元

　　(4)計(jì)算2009年末A銀行重組債權(quán)的賬面余額

　　A銀行重組債權(quán)的賬面余額=19824.16-1200-10000=8624.16萬(wàn)元

　　(此時(shí)攤余價(jià)值已經(jīng)為0，即9391.44×106.48%-10000=0，但是貸款尚有余額8624.16萬(wàn)元沒(méi)有收回，與減值準(zhǔn)備余額相同，減值準(zhǔn)備賬面余額=9877.28-9946.88×6.48%(2008年利息)-9391.44×6.48%(2009年利息)=8624.16萬(wàn)元)

　　(5)作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理

　�、�2009年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn) 5000

　　貸款損失準(zhǔn)備 8624.16

　　貸：貸款-已減值 8624.16

　　資產(chǎn)減值損失 5000

　�、�2010年至2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分錄

　　2010年取得租金收入和計(jì)提折舊

　　借：存放同業(yè) 160

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 160

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　2011年12月與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減相關(guān)稅費(fèi)的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，此時(shí)該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=5000-100×2=4800萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200(4800-4610+10)

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