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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題精選綜合題
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試將于2016年10月15日-16日舉行，下面是yjbys網(wǎng)小編為大家提供的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真題精選綜合題，供大家練習(xí)。
1.資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，其內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲集團(tuán)的子公司從事新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，2014年度新增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師
(2)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實(shí)體負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)成本核算報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
(3)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實(shí)體的零售收入來(lái)自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)層面實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按照丁公司利潤(rùn)總額的3%確定重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行重要性為150萬(wàn)。
(5)戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過(guò)外匯交易管理風(fēng)險(xiǎn)，利用組成部分重要性對(duì)戊公司實(shí)施審閱。
事項(xiàng)1，資料不全，
事項(xiàng)2，恰當(dāng)
事項(xiàng)3，恰當(dāng)
事項(xiàng)4，不恰當(dāng)，組成部分的重要性水平應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。
事項(xiàng)5，不恰當(dāng)，該戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過(guò)外匯交易管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)界定為重要組成部分，因此應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序。
2.甲公司是ABC人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過(guò)與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。
(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進(jìn)行搬遷，收到正反方重財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對(duì)搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償結(jié)余1000萬(wàn)元。
(3)因環(huán)保問(wèn)題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬(wàn)元，該計(jì)劃于2014年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實(shí)施完畢。
(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)廠礦進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元，2014年12月，甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測(cè)量公司對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。
(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 2014年（未審數(shù)） | 2013年（已審數(shù)） |
| 應(yīng)收賬款 | 12000 | 25000 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 2000 | 2000 |
| 短缺借款 | 1000 | 5000 |
| 應(yīng)付職工薪酬 | 240 | 220 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 58000 | 60000 |
| 營(yíng)業(yè)外收入—乙工廠搬遷補(bǔ)償款 | 5000 | 0 |
| 利潤(rùn)總額 | （16000） | （9000） |
資料三：
審計(jì)計(jì)劃
(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與存貨相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍為了解和評(píng)估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計(jì)無(wú)控制偏差確定樣本規(guī)模25個(gè)，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試5個(gè)樣本。
(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅了解審查和銷(xiāo)售意外的其他內(nèi)部控制。
(4)2014年末，甲公司有600萬(wàn)元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)或函證均不可行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫(kù)單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作工作底稿中記錄了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
| 存貨 | 實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo) | 實(shí)施情況及結(jié)果 |
| （1） | 測(cè)試應(yīng)收票據(jù)的完整性 | 因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清點(diǎn)實(shí)物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記薄的記錄，結(jié)果滿意 |
| （2） | 測(cè)試應(yīng)收賬款的存在 | 甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2014年度無(wú)變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接利用上一年度的測(cè)試結(jié)果 |
| （3） | 測(cè)試期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和完整性 | A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明確表，復(fù)核了該表中計(jì)算公式和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果滿意 |
| （4） | 檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性 | A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證，結(jié)果滿意 |
資料五：
重大事項(xiàng)處理情況：
(1)在2013年度審計(jì)工作中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司管理層口頭通報(bào)了識(shí)別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要向管理層通報(bào)。
(2)A在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中利用了專家的工作，專家工作的結(jié)果與管理層的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果差異較大，A實(shí)施了追加的審計(jì)程序，并與治理層溝通無(wú)法解決，該差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，但不廣泛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并提及專家的工作，同時(shí)指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。
(3)甲公司管理層在2014年度計(jì)提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過(guò)程，但未披露預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A公司不影響報(bào)表金額，同意上述做法。
要求一
根據(jù)資料一結(jié)合資料二評(píng)估甲公司是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如存在，請(qǐng)指出與哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說(shuō)明理由。
【參考答案】
事項(xiàng)1存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司通過(guò)與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)�，短期借�?完整性。
事項(xiàng)2存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬(wàn)元，但報(bào)表中仍列示的是5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入被多記，影響營(yíng)業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。
事項(xiàng)3存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動(dòng)不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計(jì)，影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。
事項(xiàng)4，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于采礦權(quán)初始計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無(wú)形資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、資產(chǎn)減值損失/完整性。
事項(xiàng)5，不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
要求二
根據(jù)資料三，判斷審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
第一個(gè)不恰當(dāng)，還應(yīng)測(cè)試一般控制。
第二個(gè)不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個(gè)樣本。
第三個(gè)恰當(dāng)。
第四個(gè)恰當(dāng)。
要求三
根據(jù)資料四，指出審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
【參考答案】
(1)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過(guò)檢查被審計(jì)單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)第三方銀行的函證結(jié)果來(lái)做出評(píng)價(jià)。
(2)不恰當(dāng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)相關(guān)，不能證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)應(yīng)收賬款的存在。
(3)不恰當(dāng)，僅通過(guò)復(fù)核被審計(jì)單位的計(jì)算不足以提供存貨跌價(jià)準(zhǔn)備完整性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。
(4)恰當(dāng)。
要求四 根據(jù)資料無(wú)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
【參考答案】
不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
恰當(dāng)。
不恰當(dāng)，披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層完善對(duì)該大額商譽(yù)減值的披露。
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