2016年注冊會計師《會計》考題與答案
一、單選題：
1、甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于20×9年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。下列關(guān)于甲公司2×10年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。
原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發(fā)生退貨是不作為資產(chǎn)負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發(fā)生了退貨，是作為日后調(diào)整事項處理的。
2、2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發(fā)生銷售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元
B、沖減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元
C、沖減2012年7月的銷售收入40萬元
D、沖減2012年8月的銷售收入40萬元
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。
發(fā)生銷售折讓時，沖減2012年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。
借：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.80
貸：應(yīng)收賬款 46.80
3、下列有關(guān)建造合同收入和成本內(nèi)容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認合同收入和費用
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。
4、A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
5、根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失
B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)
【答案】A
【解析】由于被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償，擔(dān)保人不再存在或有事項。
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×3年1月1日，甲公司以銀行存款200萬元自公開市場上購入乙公司15%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費用5萬元，對乙公司不能施加重大影響或共同控制，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末，該股權(quán)投資的公允價值為260萬元。20×4年3月5日，甲公司又以一條生產(chǎn)線為對價自公開市場上購入乙公司50%的股權(quán)。至此，可以控制乙公司財務(wù)以及經(jīng)營決策。該生產(chǎn)線的賬面原值為800萬元，已經(jīng)計提折舊300萬元，發(fā)生減值100萬元，公允價值為700萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為1000萬元。原股權(quán)的公允價值為300萬元。合并前甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，上述交易不屬于一攬子交易。購買日，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。
A、900萬元
B、1119萬元
C、1000萬元
D、1190萬元
【答案】B
【答案解析】本題考查知識點：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。
企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因此，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=300+700×(1+17%)=1119(萬元)。甲公司個別報表中的會計處理：
20×3年1月1日，購入乙公司15%的股權(quán)時，
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本205
貸：銀行存款205
20×3年末，
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動55
貸：其他綜合收益(260-205)55
20×4年3月5日，
借：固定資產(chǎn)清理400
累計折舊300
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：固定資產(chǎn)800
借：長期股權(quán)投資——投資成本819
貸：固定資產(chǎn)清理400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(700×17%)119
營業(yè)外收入(700-400)300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動40
貸：其他綜合收益(300-260)40
借：長期股權(quán)投資——投資成本300
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本205——公允價值變動95借：其他綜合收益95
貸：投資收益95
7、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為47 000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年12月31日,該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。
8、2015年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)。2015年度，甲公司銷售各類商品共計10 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計10 000萬分，客戶使用獎勵積分共計7 200萬分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應(yīng)確認的收入總額為( )萬元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價值=10 000×0.01=100(萬元)，2015年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的銷售收入=10 000-100=9 900(萬元);2015年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬元)，所以甲公司2015年應(yīng)確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬元)。
二、多選題：
9、下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額不得計入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延
C.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，售價高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延
D.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認
【答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不予遞延。
10、某上市公司2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年4月30日，該公司2010年12月31日結(jié)賬后至次年4月30日發(fā)生以下事項，其中不屬于調(diào)整事項的有( )。
A、2011年1月5日給予2010年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣
B、2011年2月10日董事會制訂2010年度利潤分配方案中涉及法定盈余公積的分配
C、2011年2月15日收到因稅收優(yōu)惠退回的報告年度以前的所得稅100萬元
D、2011年2月20日由于報告年度推向市場的新產(chǎn)品涉及侵權(quán)而被起訴
【答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的判斷。
選項B，法定盈余公積的提取屬于法定義務(wù)，這個情況在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，屬于調(diào)整事項。
11、下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有( )。
A、出售部分股權(quán)后，子公司仍應(yīng)納入投資方的合并報表范圍
B、母公司個別財務(wù)報表中，應(yīng)確認處置損益
C、合并財務(wù)報表中處置價款與處置的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益
D、合并財務(wù)報表中確認的處置投資收益為0
【答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：不喪失控制權(quán)情況下處置子公司。
對于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，母公司始終能夠控制子公司，所以子公司仍應(yīng)納入投資方的合并報表范圍，選項A正確;母公司個別報表中應(yīng)確認處置損益，選項B正確;在合并財務(wù)報表中處置價款與處置部分的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益，不確認處置損益，選項C錯誤，選項D正確。
提示：按準(zhǔn)則規(guī)定，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置部分的股權(quán)投資應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益，不確認處置損益，所以說在合并報表中是不影響損益的。
12、甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2011年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(2)甲公司2011年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。
(3)本年實現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會計處理，表述正確的有( )。
A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為855萬元
B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C.因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅為221.25萬元
【答案】AD
【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產(chǎn)賬面價值570萬元小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預(yù)計負債賬面價值=100(萬元);預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應(yīng)交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。
【注冊會計師《會計》考題與答案】相關(guān)文章：
2016年注冊會計師《審計》考題及答案09-18
2016年注冊會計師《稅法》考題及答案06-24
注冊會計師《會計》備考題07-11
2017注冊會計師考試《會計》備考題07-05
注冊會計師考試《稅法》備考題08-02
2017年注冊會計師考試《會計》備考題08-18
2017注冊會計師考試《會計》考點備考題09-19
注冊會計師考試審計備考題庫08-09