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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》易錯(cuò)考點(diǎn)例題與解析
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銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)
多選題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能采取的審計(jì)程序有( )。
A. 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單
B. 選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)
C. 瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄
D. 關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)。D選項(xiàng)，不屬于檢查發(fā)生額的審計(jì)程序，是取得并檢查銀行余額調(diào)節(jié)表的程序。
【教師解析】本題大部分學(xué)員多選了選項(xiàng)D.針對(duì)選項(xiàng)D，未達(dá)賬項(xiàng)并不是一定造成發(fā)生額的錯(cuò)報(bào)，有可能是銀企入賬的時(shí)間差異造成的，所以在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，要關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)的影響。但這個(gè)內(nèi)容與銀行存款賬戶的發(fā)生額沒(méi)有太大關(guān)系，所以不選擇。
固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
多選題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確時(shí)，需要檢查的內(nèi)容包括( )。
A.持有待售的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，如未提，提請(qǐng)調(diào)整
B.未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定未提折舊
C.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊
D.對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在規(guī)定期間內(nèi)計(jì)提折舊
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。A選項(xiàng)，持有待售的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。B選項(xiàng)，未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定提折舊。
存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況
多選題：
當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以獲取關(guān)于盤(pán)點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括( )。
A. 對(duì)永續(xù)盤(pán)存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)
B. 被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄的可靠性
C. 當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)，實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)可能提供有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
D. 從盤(pán)點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤(pán)存記錄存在重大差異的原因
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理。選項(xiàng)C與題干要求不相符，故不選。
【教師解析】本題選項(xiàng)C本身沒(méi)有錯(cuò)誤，但是注意題干要求的是“獲取關(guān)于盤(pán)點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)”，選項(xiàng)C對(duì)這個(gè)目標(biāo)是沒(méi)有作用的， 所以不選選項(xiàng)C。
固定資產(chǎn)審計(jì)程序
單選題：
下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)程序的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的是( )。
A.對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計(jì)提折舊
B.實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查
C.對(duì)于汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查采購(gòu)合同證實(shí)其所有權(quán)
D.審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等證實(shí)其所有權(quán)。
【教師解析】本題大家很多學(xué)員錯(cuò)誤地選擇了選項(xiàng)A，對(duì)已交付使用(已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài))但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查。
銷(xiāo)售與收款循環(huán)
多選題：
下列被審計(jì)單位對(duì)于職責(zé)分離的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，正確的有( )。
A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的記賬人員與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款總賬的記賬人員分離
B. 辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)相互分離
C. 銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款
D. 銷(xiāo)售談判人員與簽訂合同的人員應(yīng)相互分離
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查的是銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試。選項(xiàng)A，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬應(yīng)由登記應(yīng)收賬款之外的人員獨(dú)立登記。
【教師解析】本題大家很多學(xué)員錯(cuò)誤在于多選了選項(xiàng)A，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的記賬人員也是需要分離的，同樣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款總賬的記賬人員也需要分離，不是只要總賬和明細(xì)賬分離。
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