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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師案例分析題及答案
題一：
2001年8月，某市開發(fā)區(qū)國稅局(縣級(jí)局)管理二處接到舉報(bào)，該市F企業(yè)有偷稅行為。遂以管理二處的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員李剛到企業(yè)檢查。該企業(yè)拒不提供納稅資料，開發(fā)區(qū)局核定其應(yīng)納稅額3萬元，責(zé)令其8月15日之前繳納。8月7日李剛發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運(yùn)出廠外，李剛擔(dān)心稅款流失，到其開戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情況，在銀行不予配合的情況下，報(bào)經(jīng)局長批準(zhǔn)，扣押了F企業(yè)價(jià)值3萬余元的商品，并委托商業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣，拍賣價(jià)款4萬元。8月15日，該企業(yè)繳納稅款3萬元，對(duì)其扣押措施不服，向中級(jí)人民法院提起訴訟。
問題：1.開發(fā)區(qū)國稅局的執(zhí)法行為不當(dāng)之處在哪里?應(yīng)如何做才正確?
2.銀行是否應(yīng)提供該企業(yè)的賬戶資金情況?為什么?
3.法院是否應(yīng)受理此案?為什么?
4.若法院受理應(yīng)如何判決?
5.對(duì)該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應(yīng)如何處理?
題二：
2001年5月王某開辦了一電器修理部，并在區(qū)工商局辦理營業(yè)執(zhí)照，在區(qū)國稅局辦理稅務(wù)登記，2001年6月正式開業(yè)。7月24日，區(qū)國稅局直屬稅務(wù)所進(jìn)行例行檢查，發(fā)現(xiàn)王某發(fā)票存在缺少存根聯(lián)、存根聯(lián)被涂改等情形，于是扣留發(fā)票帶回稅務(wù)所進(jìn)一步檢查。7月28日，該稅務(wù)所根據(jù)其自行制定的《發(fā)票管理辦法》做出處理決定：責(zé)令其改正違法行為，處以罰款3000元。王某不服，以發(fā)票存根聯(lián)被其兒子撕毀、亂畫、但并未偷稅為由，8月4日向市國稅局申請(qǐng)復(fù)議。市國稅局接到其遞交的復(fù)議申請(qǐng)后，認(rèn)為稅務(wù)所有執(zhí)法權(quán)，因此，應(yīng)由其直接的上一級(jí)國稅局受理復(fù)議。8月10日市國稅局以自己無管轄權(quán)為由，裁定不予受理。
問題：1.本案中市國稅局接到復(fù)議申請(qǐng)后的處理是否合法?為什么?
2.若你是復(fù)議機(jī)關(guān)，你認(rèn)為此案應(yīng)如何做出復(fù)議決定?
【參考答案】
題一解答：
1.(1)開發(fā)區(qū)國稅局不應(yīng)以管理二處的名義下發(fā)檢查通知書，沒有執(zhí)法主體資格，應(yīng)以開發(fā)區(qū)局的名義下發(fā);
(2)李剛應(yīng)出示稅務(wù)檢查證;
(3)稽查人員應(yīng)至少兩個(gè)人，不應(yīng)單人稽查;
(4)采取稅收保全措施之前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保;
(5)未到納稅限期之前不應(yīng)拍賣商品抵稅;且拍賣應(yīng)委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣，而不應(yīng)委托商業(yè)企業(yè)拍賣。
2.銀行不應(yīng)提供資金情況，因?yàn)闆]有經(jīng)局長批準(zhǔn)，沒有持全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。
3.法院應(yīng)受理此案。因?yàn)榘凑斩悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅收保全措施屬于選擇復(fù)議，可直接訴訟。
4.法院應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行扣押措施不當(dāng)，給納稅人造成損失為由，判決稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。若能夠返還商品，則應(yīng)返還商品，不能夠返還，應(yīng)將拍賣所得4萬元返還企業(yè)。
5.對(duì)F企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，應(yīng)責(zé)令改正，可以處以1萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款。
題二解答：
1.市國稅局的處理不合法。
(1)應(yīng)在接到復(fù)議申請(qǐng)后5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理，并告知申請(qǐng)人。市國稅局的審查期限超過法律規(guī)定時(shí)間;
(2)稅務(wù)所屬于區(qū)國稅局的派出機(jī)構(gòu)。雖然對(duì)于派出機(jī)構(gòu)以自己的名義做出的具體行政行為不服，向設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的部門申請(qǐng)復(fù)議，但對(duì)于符合復(fù)議法規(guī)定，應(yīng)予受理而不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)告知申請(qǐng)人向哪個(gè)復(fù)議機(jī)關(guān)提出。市國稅局未履行告知義務(wù)。
2.
(1)稅務(wù)所只有2000元以下的行政處罰權(quán)，所以罰款3000元的處理決定不合法，應(yīng)予以撤銷。同時(shí)，責(zé)令該稅務(wù)所在一定期限內(nèi)重新做出具體行政行為。
(2)本案中，稅務(wù)所的處罰依據(jù)即該稅務(wù)所自行制定的《發(fā)票管理辦法》顯然不合法，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。
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