2015注冊會計師考試《會計》全真模擬試題
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一、單項選擇題
1.2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在2016年12月31日之前行使完畢。甲公司在2012年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為500萬元，稅法規(guī)定實際支付時可稅前扣除。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.500 B.-500 C.0 D.250
2.甲公司2010年12月21日購入某生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為720萬元，增值稅稅額為122.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，購入當(dāng)日即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計處理時預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法認定的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題
(1)2012年12月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.576 B.432 C.720 D.405
(2)2012年甲公司由于該項固定資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.9 B.6.75 C.2.25(貸方) D.2.25(借方)
3.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、分期付息、到期一次還本的國債，實際支付價款1027.76萬元，不考慮相關(guān)費用，購買該項債券投資時確認的實際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。假設(shè)不考慮其他因素，2012年12月31日該項持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1000 B.1009.62 C.1018.87 D.1027.76
4.M公司2012年發(fā)生了廣告費支出3000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。M公司2012年實現(xiàn)銷售收入15000萬元。M公司2012年因該事項確認的暫時性差異為( )。
A.0
B.可抵扣暫時性差異750萬元
C.應(yīng)納稅暫時性差異750萬元
D.可抵扣暫時性差異450萬元
5.甲公司2012年實現(xiàn)利潤總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。2012年發(fā)生的與所得稅核算有關(guān)的事項如下：
(1)因違法經(jīng)營被罰款10萬元;
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金80萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除;
(3)甲公司期初“預(yù)計負債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為0萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年支付了8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保有關(guān)的支出可以在發(fā)生時稅前扣除;
(4)期末對持有的存貨計提了50萬元的存貨跌價準備;
(5)取得國債利息收入50萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司上述業(yè)務(wù)中產(chǎn)生暫時性差異的是( )。
A.因違法經(jīng)營被罰款
B.向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金
C.計提存貨跌價準備
D.取得國債利息收入
(2)甲公司2012年應(yīng)確認的所得稅費用金額為( )萬元。
A.160 B.174.25 C.150 D.14.25
6.長江公司于2012年1月1日購買M公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。因會計準則與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元。購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，購買日確認的商譽為70萬元。假定購買日及未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)2012年6月1日，長江公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，且該事項于購買日已經(jīng)存在，則長江公司由于該事項影響所得稅費用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
(2)2012年6月1日，長江公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該新的事項于購買日并不存在，則長江公司由于該事項影響所得稅費用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
7.2012年1月1日，長江公司取得新華公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實施控制。2012年6月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為460萬元，售價為560萬元(不含增值稅)。至2012年12月31日，該批商品已經(jīng)對外出售20%，2013年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定長江公司在未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2012年12月31日，合并報表中該批商品的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.460 B.560 C.448 D.368
(2)2012年12月31日，合并報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.0 B.20 C.25 D.112
(3)2013年12月31日，合并報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.20(貸方) B.20(借方) C.0 D.25(貸方)
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二、多項選擇題
1.下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的有( )。
A.因確認保修費用形成的預(yù)計負債
B.因確認現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的應(yīng)付職工薪酬
C.因購入商品形成的應(yīng)付賬款
D.因為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債
E.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金
2.下列有關(guān)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
C.負債的計稅基礎(chǔ)是指某一項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
D.負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
E.應(yīng)付賬款的確認與償還一般情況下不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額
3.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的下列會計事項中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用
B.可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值大于其初始投資成本C.由于違反環(huán)保法的相關(guān)規(guī)定而應(yīng)支付的罰款
D.計提建造合同預(yù)計損失準備
E.計提應(yīng)收賬款壞賬準備
4.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可取得的應(yīng)納稅所得額為限
B.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
C.確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定
D.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益
E.適用稅率變動的情況下，原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額不需要進行調(diào)整
5.下列各項關(guān)于遞延所得稅的相關(guān)處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅一般應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用
B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入資本公積(其他資本公積)
D.合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致的合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅，同時調(diào)整所得稅費用，但特殊情況的除外
E.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，符合遞延所得稅確認條件的應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用
6.關(guān)于遞延所得稅，下列說法中正確的有( )。
A.非同一控制下的免稅合并，合并中確認的商譽的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債
B.非同一控制下的企業(yè)合并中確認的商譽，在后續(xù)計量過程中由于會計準則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的所得稅影響
C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債
D.在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響
E.對于長期股權(quán)投資，無論是否長期持有，企業(yè)均不應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響
7.長江公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2012年度的利潤總額為5000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
(1)2012年3月15日，長江公司外購一棟寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫字樓取得時成本為3600萬元，長江公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為3800萬元。假定稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0。
(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。長江公司2012年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。長江公司2012年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)2012年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時成本為1300萬元，2012年12月31日該股票公允價值為1600萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權(quán)益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
(4)2012年1月1日，以3000萬元的價格取得對乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀?012年度，由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤，長江公司確認了200萬元的投資收益，該長期股權(quán)投資持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。
其他相關(guān)資料：
(1)假定未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)長江公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)長江公司上述資產(chǎn)或負債在2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3465萬元
B.預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0
C.可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1600萬元
D.長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為3200萬元
E.長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為3000萬元
(2)關(guān)于長江公司的上述資產(chǎn)或負債2012年度產(chǎn)生的暫時性差異，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異335萬元
B.預(yù)計負債形成應(yīng)納稅暫時性差異200萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異300萬元
D.長期股權(quán)投資形成應(yīng)納稅暫時性差異200萬元
E.長期股權(quán)投資不形成暫時性差異
(3)關(guān)于下列各項關(guān)于長江公司2012年與所得稅相關(guān)的會計處理中，正確的有( )。
A.2012年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.2012年應(yīng)確認遞延所得稅負債158.75萬元
C.2012年應(yīng)確認遞延所得稅負債208.75萬元
D.2012年應(yīng)確認應(yīng)交所得稅1166.25萬元
E.2012年應(yīng)確認所得稅費用1275萬元
8.新華公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年1月1日，新華公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。2012年 12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為7.7萬元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為15元，至2013年年末有20名管理人員離開新華公司，新華公司估計未來一年中還將有10名管理人員離開。稅法規(guī)定該股份支付在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)2012年新華公司發(fā)生研究開發(fā)支出70萬元，其中50萬元予以資本化;截至2012年10月20日，該項研發(fā)達到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按費用化金額的50%加計扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的l50%予以攤銷。
(3)新華公司適用的所得稅稅率為25%，2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債均無余額。2012年、2013年實現(xiàn)的會計利潤均為800萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關(guān)2012年新華公司所得稅會計處理中，正確的有( )。
A.2012年確認遞延所得稅資產(chǎn)1.925萬元
B.2012年確認遞延所得稅資產(chǎn)4.7375萬元
C.2012年應(yīng)納稅所得額為796.45萬元
D.2012年應(yīng)納稅所得額為800萬元
E.2012年所得稅費用為197.1875萬元
(2)下列有關(guān)2013年新華公司所得稅的會計處理中，正確的有( )。
A.2013年增加遞延所得稅資產(chǎn)4.25萬元
B.2013年增加遞延所得稅資產(chǎn)2.325萬元
C.2013年應(yīng)納稅所得額為804.3萬元
D.2013年所得稅費用為198.75萬元
E.2013年所得稅費用為201.075萬元
9.下列有關(guān)所得稅的說法中，不正確的有( )。
A.由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入資本公積(其他資本公積)
B.由于可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應(yīng)科目一定是資本公積(其他資本公積)
C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示
D.所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示
E.與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，是不形成暫時性差異的
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三、計算分析題
1.新華公司2012年度利潤表中利潤總額為4300萬元，該公司適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。假設(shè)新華公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。由于不再享有稅收優(yōu)惠，自2013年1月起新華公司的所得稅稅率將調(diào)整為25%。與所得稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法處理按年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2)以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈300萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
(3)新華公司2012年3月取得的一處辦公樓并將其確認為投資性房地產(chǎn)，初始投資成本為1200萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2012年12月31日的公允價值為1300萬元。稅法規(guī)定，該項辦公樓采用年限平均法按30年計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
(4)新華公司持有的可供出售金融資產(chǎn)成本為300萬元，2012年12月31日公允價值為200萬元(屬于暫時性下跌)。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得額。
(5)2012年違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款150萬元，罰款未支付。
(6)2012年年末對持有的存貨計提了50萬元的存貨跌價準備。
要求：
(1)計算新華公司2012年年末應(yīng)交所得稅的金額;
(2)計算新華公司2012年年末遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額及遞延所得稅負債的發(fā)生額;
(3)編制新華公司2012年年末有關(guān)所得稅的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。于2012年10月20日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股購入B公司原股東持有B公司100%的股權(quán)，對B公司進行吸收合并。發(fā)行股票的數(shù)量為1000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為12元。假定合并前A公司與B公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且符合免稅合并的條件，稅法要求其計稅基礎(chǔ)維持原賬面價值。合并當(dāng)日，B公司可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值如下表所示：
|
B公司資產(chǎn)、負債項目 |
公允價值 |
賬面價值 |
|
固定資產(chǎn) |
4200 |
3800 |
|
應(yīng)收賬款 |
5250 |
5050 |
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存貨 |
3900 |
3100 |
|
應(yīng)付賬款 |
（3000） |
（3000） |
|
其他應(yīng)付款 |
（750） |
0 |
|
不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債 |
9600 |
8950 |
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷在合并日，被投資單位可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在下列表格中：
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B公司項目 |
賬面價值 |
計稅基礎(chǔ) |
應(yīng)納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 |
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固定資產(chǎn) |
4200 |
3800 |
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應(yīng)收賬款 |
5250 |
5050 |
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存貨 |
3900 |
3100 |
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應(yīng)付賬款 |
（3000） |
（3000） |
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其他應(yīng)付款 |
（750） |
0 |
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不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債 |
9600 |
8950 |
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(2)計算A公司在合并日合并報表中應(yīng)確認的商譽金額，并作出合并日合并報表的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
新華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。新華公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
新華公司內(nèi)部審計人員在對2012年與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)如下事項：
(1)2012年1月，新華公司以320萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)按照10年的期限采用直線法攤銷、無殘值。2012年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值，新華公司未確認遞延所得稅的影響。
(2)2012年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，新華公司將該國債作為持有至到期投資核算。2012年12月31日，該項投資的賬面價值為1063.24萬元，新華公司確認遞延所得稅負債和所得稅費用10.22萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(3)新華公司2012年發(fā)生廣告費支出共計1020萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。新華公司2012年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。假定不考慮資產(chǎn)負債表日后事項對銷售收入的影響。
該暫時性差異符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，但新華公司2012年12月31日未確認與該業(yè)務(wù)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)新華公司期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2012年12月31日，原材料——B材料的實際成本為60萬元，該原材料是專門為生產(chǎn)一臺M產(chǎn)品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)費用，由于B材料市場價格的下降，市場上用B材料生產(chǎn)的M產(chǎn)品的銷售價格由每臺105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將B材料加工成一臺M產(chǎn)品預(yù)計進一步加工所需費用為24萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為12萬元。該原材料期初沒有存貨跌價準備余額。新華公司期末對該材料計提4萬元的跌價準備，并確認遞延所得稅資產(chǎn)1萬元。
(5)2012年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目的余額為120萬元，該科目的年初余額為0，新華公司2012年12月31日未確認遞延所得稅的影響。
假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(6)2011年12月31日取得一項辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進行后續(xù)計量。取得時的入賬價值為3000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。2012年年末的公允價值為3500萬元，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。2012年12月31日，新華公司調(diào)整了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益500萬元，并確認了125萬元的遞延所得稅負債。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆判斷新華公司的會計處理是否正確，并說明理由，如不正確，編制相關(guān)差錯的更正會計分錄(假設(shè)新華公司涉及遞延所得稅的事項可以逐筆確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯處理)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
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