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2015注冊會計師考試《經(jīng)濟法》全真模擬題答案
一、單項選擇題
1.【答案】A
2.【答案】C
3【答案】B
4.【答案】C
5.【答案】C
6.【答案】A
7.【答案】B
8.【答案】A
9.【答案】B
10.【答案】A
11.【答案】C
12.【答案】D
13.【答案】D
14.【答案】C
15.【答案】C
16.【答案】A
17.【答案】D
18.【答案】B
19.【答案】C
20.【答案】C
21.【答案】A
22.【答案】C
23.【答案】B
24.【答案】C
25.【答案】B
二、多項選擇題
1.
【答案】AC
2.
【答案】ACD
3.
【答案】ABD
4.
【答案】AB
5.
【答案】ABCD
6.
【答案】BD
7.
【答案】ABC
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】AB
10.
【答案】BCD
三、簡答題
1.
【答案】
情況(1)可能產(chǎn)生不利影響。該項非鑒證服務的或有收費由對財務報表發(fā)表審計意見的事務所直接取得。如果金額重大，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。
情況(2)不產(chǎn)生不利影響 [注：表弟不屬于近親屬，X公司為其提供的貸款擔保也是按公司既定標準提供的，與A注冊會計師無關(guān)。]。
情況(3)可能產(chǎn)生不利影響。B的主要近親屬與審計客戶存在密切的重要商業(yè)關(guān)系，可能從自身利益方面對B的獨立性產(chǎn)生不利影響。
情況(4)可能產(chǎn)生不利影響。C作為參與訴訟一方的律師，可能受外在壓力、過度推介或自身利益的影響而難以保持獨立性與客觀性。
情況(5)產(chǎn)生不利影響。主要近親屬的薪酬直接涉及到D注冊會計師的自身利益。在審計期間告知D注冊會計師，可能因外在壓力而對獨立性產(chǎn)生不利影響。
情況(6)產(chǎn)生不利影響。E所提的財務建議不僅直接影響所審計的財務報表，且含有高度的主觀性，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響[見13年教材ch4.6十一(三)]。
2.
【答案】
審計說明(1)中做法不恰當。注冊會計師向銀行寄發(fā)的函證函，應當采用積極的方式。
審計說明(2)中做法不恰當。對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。
審計說明(3)中做法不恰當。注冊會計師向銀行函證的范圍，應當包括零余額的賬戶。
審計說明(4)中做法恰當。
審計說明(5)中做法不恰當。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊會計師應實施詢問和檢査等必要程序。
3.
【答案】
(1)妥當[抽樣總體是測試目標的載體，抽樣單元是審計程序的對象]。
(2)不妥當。相對應收賬款余額的存在目的來說，串戶登記和虛減賬齡不應界定為錯報。
(3)不妥當。應按各層金額占總體金額的比例分配樣本規(guī)模，即分配給所述400個賬戶50%的樣本規(guī)模。
(4)不妥當。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要考慮相關(guān)的影響因素，如總體變異性，可接受抽樣風險，預計總體錯報等，即使注冊會計師無法明確地量化這些因素[在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師在給予模型確定樣本規(guī)模后，還要調(diào)整增加樣本規(guī)模，調(diào)整的依據(jù)包括總體變異性]。
(5)不妥當。使用比率法估計的第一層總體錯報金額為[層樣本錯報/(層樣本賬面金額/層總體賬面金額)=]0.35/7×140=7(萬元)。
(6)不妥當。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，如果推斷的總體錯報低于但很接近可容忍錯報金額，應當拒絕接受總體。
4.
【答案】
(1)將截止日期之前入庫以及截止日期之后裝運出庫的產(chǎn)成品排除在盤點范圍之外不妥。這兩部分存貨均應包括在盤點范圍內(nèi)。
(2)從無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤的存放地點中隨機選取若干地點實施替代監(jiān)盤程序的做法不妥。對于所有無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤的存放地點的存貨，都應當實施替代監(jiān)盤程序。以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)[見13教材P352⑥]。
(3)要求按可變現(xiàn)凈值降低的金額計提存貨跌價準備不妥。按規(guī)定，僅當可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的情況下才可能將兩者的差額計提為跌價準備。
(4)監(jiān)盤結(jié)束時觀察存貨的目的不妥當。注冊會計師在存貨監(jiān)盤結(jié)束時再次觀察盤點現(xiàn)場的目的是確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
(5)監(jiān)盤結(jié)束時取得并檢查盤點表單的范圍不妥。除了已填用及未使用的盤點表單外，還應取得并檢查作廢的表單，否則無法確認編號的連續(xù)性。
(6)以函證作為對第三方保管的存貨的無條件替代程序不妥。如果懷疑第三方的誠信，不論能否在正常時間內(nèi)收到回函，注冊會計師都不應實施函證程序[見13教材P356/4(3)由第三方保管或控制的存貨之②]。
5.
【答案】
(1)將A組成部分識別為不重要的組成部分不妥當。A組成部分20×2年度營業(yè)收入占集團公司的比例高達30%，對集團公司具有財務重大性，但營業(yè)收入連續(xù)大幅下降，該組成部分可能同時存在導致集團財務信息發(fā)生重大錯報的特別風險。
將B公司識別為可能存在導致集團財務信息發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分不妥當。B公司存貨占集團公司資產(chǎn)總額的比例高達66.7%，其可能計提存貨跌價準備的金額達到60000×0.2=12000萬元，占未審利潤總額的80%，應當識別為具有財務重大性的重要組成部分[雖然財務重大性與特別風險的組成部分都屬于重大組成部分，但前者的審計要求比后者嚴。在兩者都滿足的情況下應判斷為前者，否則不符合謹慎性要求]。
將C公司確定為具有財務重大性的重要組成部分正確：C公司資產(chǎn)總額占集團公司的17.8%。營業(yè)收入占集團公司的比例升到60%。
將D公司確定為不重要的組成部分正確。
(2)A、B兩個組成部分都屬于重要組成部分。由集團項目組運用該組成部分的重要性對該組成部分財務信息實施審計時恰當?shù)摹?/p>
針對C組成部分擬定的總體審計策略存在不當之處。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序，以消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的重大的疑慮。
針對D組成部分擬定的總體審計策略存在不當之處。集團項目組至少應當在集團層面對該組成部分實施分析程序。
審計說明(5)中關(guān)于明顯微小錯報臨界值的要求不當。宜改為：向集團項目組通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過集團公司財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報。
6.
【答案】
(1)不符合。如會計師事務所不滿足專業(yè)勝任能能力的要求，就不應當承接該項審計業(yè)務。
(2)不符合。商業(yè)信譽屬于誠信范圍。會計師事務所應在接受業(yè)務前了解客戶主要關(guān)聯(lián)方的誠信。
(3)不符合。項目經(jīng)理在持有客戶所贈禮物的情況下負責對客戶實施審計，難以避免密切關(guān)系對獨立性的影響。
(4)不符合。按規(guī)定，在爭議問題解決之前，項目組不應出具審計報告。意見后復核是針對收費比例過高的措施，不適用于本問題。
(5)不符合。如果項目組與項目質(zhì)量控制復核人員之間的分歧未得到解決，項目組不得出具審計報告。
四、綜合題
【答案】
(1)
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險
（是/否） |
理由 |
財務報表
項目名稱 |
財務報表
項目認定 |
|
（1） |
是 |
資料一（1）表明X公司20X2年度營業(yè)收入預期比上年下降10%，但資料二表明營業(yè)收入反而比上年上升了5%,可能存在高估營業(yè)收入的重大錯報。 |
營業(yè)收入 |
發(fā)生 |
|
（2） |
是 |
20X2年度追加500萬元用于售后服務，將導致銷售費用占營業(yè)收入比例的上升[或：表明銷售費用比上年增加500萬元]，但資料二表明20X2年度該比例反而比上年下降[或：實際增加了10萬元]，可能存在低估銷售費用或高估營業(yè)收入的重大錯報。
[疑問：這個地方銷售費用確實有所增加只是金額少了，是不是可以寫“準確性”？我認為不可以。因為差的太多了。實際增加的僅占預期增加的2%。] |
銷售費用
營業(yè)收入 |
完整性
發(fā)生 |
|
（3） |
是 |
X公司的利潤空間受到明顯擠壓，預期其毛利率會明顯下降，但其20X2年度毛利率為11%，比上年上升了1%�？赡艽嬖诟吖罓I業(yè)收入或低估營業(yè)成本的重大錯報。 |
營業(yè)收入
營業(yè)成本 |
發(fā)生
完整性 |
|
（4） |
否 |
[預期應付賬款下降，資料二表明果真下降，未見異常] |
|
|
|
（5） |
否 |
[預期存貨減少，資料二表明果真減少，減少了1040萬元，未見異常] |
|
|
|
（6） |
是 |
因部分A產(chǎn)品含有有害成分被要求于20X3年1月底之前銷毀。X公司應當對這部分產(chǎn)品全額計提跌價準備。但X公司20X2年末A產(chǎn)品跌價準備余額下降了68萬元。這表明可能存在高估存貨或少提存貨跌價準備的重大錯報。 |
存貨
資產(chǎn)減值損失 |
存在
完整性 |
|
（7） |
是 |
20X3年年初以半價出售了尚有八成新的原有設備，表明該批設備于20X2年后不久發(fā)生了減值，應計提固定資產(chǎn)減值準備。但X公司固定資產(chǎn)減值準備的增加額為0。表明可能存在漏提固定資產(chǎn)減值準備的重大錯報。 |
固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失 |
計價和分攤
完整性 |
(2)
|
實質(zhì)性程序
序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號） |
理由 |
|
（1） |
否 |
|
[固定資產(chǎn)計價和分攤認定的重大錯報風險是由減值準備的計提導致的,與累計折舊無關(guān), 未過第三關(guān)] |
|
（2） |
是 |
（3） |
通過計算并比較相鄰兩年的毛利率，可以發(fā)現(xiàn)20X2年度毛利率的異常變化，進而發(fā)現(xiàn)與營業(yè)收入的發(fā)生認定及營業(yè)成本的完整性認定相關(guān)的錯報。 |
|
（3） |
是 |
（6） |
通過對有害存貨處置情況的詢問和檢查，可以證實X公司存貨余額中是否含有應當銷毀的存貨以及X公司是否對這部分存貨全額計提了跌價準備。 |
|
（4） |
否 |
|
[程序的對象是應付賬款，評估的重大錯報風險中不含應付賬款項目，沒過第一關(guān)] |
|
（5） |
否 |
|
[評估的重大錯報風險中不含應收賬款項目，沒過第一關(guān)] |
|
（6） |
是 |
（6） |
對存貨實施監(jiān)盤程序，可以直接發(fā)現(xiàn)存貨存在認定的重大錯報[監(jiān)盤時要注意不應納入盤點范圍的存貨是否單獨存放，還應當注意存貨的品質(zhì)狀況等，這些程序涉及到有毒有害存貨的問題]。 |
(3)
注冊會計師應當要求X公司在財務報表中予以恰當反映。
如果X公司在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具帶有強調(diào)事項段的[異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性]無保留意見的審計報告;如果X公司未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
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