- 相關推薦
2015年注冊會計師《會計》考試預測卷（附答案）
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)
1 甲公司于2011年7月1日以900萬元取得D公司20%的普通股股份，采用權益法核算。2011年7月1日D公司可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元(與賬面價值相同)。2011年D公司實現(xiàn)凈利潤600萬元(假定利潤均衡發(fā)生)，分派現(xiàn)金股利100萬元。2011年l2月31日.D公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動調整增加資本公積l50萬元。2012年4月1日.甲公司轉讓對D公司的全部投資，實得價款l 200萬元。則甲公司轉讓投資時，應確認的投資收益為( )萬元。
A.300
B.235
C.265
D.320
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2011年7月1日投資時，甲公司對D公司的初始投資成本為900萬元。大于其在D公司凈資產公允價值的份額800萬元(4 000 x 20%)，因此長期股權投資成本明細科目的金額為900萬元。2012年4月1日甲公司轉讓對D公司的全部投資應確認的投資收益：1 200一[900+6/12×(600 X 20%一l00×20%+150×20%)]+150×20%(確認的資本公積在處置時轉入投資收益)=265(萬元)。
2 某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是( )。
A.固定資產預計使用年限由6年延長至9年
B.期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整
C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法
D.對不重要的交易或事項采用新的會計政策
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】固定資產改變預計使用年限屬于會計估計變更;期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整不屬于會計變更;對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。
3 甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結算匯兌損益。2008年1月1 日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產擴建，年利率為6%，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為l美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為l美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為l美元=6.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款l00萬美元，根據(jù)以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化( )萬元人民幣。
A.12.3
B.12.18
C.14.4
D.13.2
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29—6.26)+6×(6.29—6.26)+
6×(6.29—6.27)=12.3(萬元)。
4 甲公司對A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產品20件，售價共計100 000元，成本80 000元。根據(jù)以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產品確認的銷售收入金額為( )元。
A.100 000
B.96 000
C.90 000
D.80 000
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】
附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，全部確認為收入;期末估計可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產品確認的收入金額=100 000×(1—4%)：96 000(元)。
5甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為( )萬元。
A.121.25
B.125
C.330
D.378.75
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元;年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元;
�、诋斈赀f延所得稅資產借方發(fā)生額=34 × 25%一25×25%=2.25(萬元);
�、郛斈陸凰枚愵~=(500+5+10—30+15—6)× 25%=123.5(萬元);
�、墚斈晁枚愘M用=123.5—2.25=121.25(萬元);⑤當年凈利潤=500一121.25=378.75(萬元)。
6 2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權：第一年年末的可行權條件為銷售業(yè)績增長率達到20%;第二年年末的可行權條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16%;第三年年末的可行權條件為銷售業(yè)績三年平均增長l0%。該期權在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18%，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12%，因此無法達到可行權狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2%，因此達到可行權狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為( )元。
A.2 000
B.30 000
C.7 000
D.9 000
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1/2=21 000(元);2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2/3—21 000=7 000(元);2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21 000—7 000=2 000(元)。
7 2011年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2011年l2月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償l00萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為( )萬元。
A.85
B.100
C.70
D.50
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為l00萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算。不能沖減預計負債的賬面價值。
8 下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是( )。
A.車船稅
B.房產稅
C.教育費附加
D.礦產資源補償費
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項A、B、D應該通過“管理費用”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅(或土地使用稅、車船稅)”科目;上交時，借記“應交稅費——應交房產稅(或土地使用稅、車船稅)”科目，貸記“銀行存款”科目。
9 下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
B.所得稅核算由應付稅款法改為債務法
C.投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式
D.投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第十二條規(guī)定，“已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式”。采用公允價值投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式，屬于濫用會計政策，不屬于會計政策變更。
10甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數(shù)量為l0噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為190萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為18萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.2萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。
A.170
B.178
C.200
D.210
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】產成品的成本=200+190=390(萬元)，產成品的可變現(xiàn)凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價值應為其可變現(xiàn)凈值170萬元。
11 甲公司自二級市場以22萬元的價格購入B公司1%的股份，共10萬股，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費等相關稅費0.15萬元。甲公司購入8公司股票后作為可供出售金融資產管理，則該項可供出售金融資產的初始入賬金額為( )萬元。
A.22.15
B.20.15
C.10.15
D.21.15
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】對于可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額。該項可供出售金融資產的初始入賬金額=22—10 × 0.1+0.15=21.15(萬元)。
12 下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是( )。
A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利
B.以資本公積轉增資本
C.提取法定盈余公積
D.提取任意盈余公積
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有
者權益內部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。
13 某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為l90萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止到2011年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為( )萬元。
A.60
B.77
C.87
D.97
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200—12=188(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是240—188=52(萬元);乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300—15=285(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是320—285=35(萬元)。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87(萬元)。
14下列費用中，不屬于分部費用的是( )。
A.與整個企業(yè)相關的費用
B.分部管理費用
C.分部財務費用
D.分部營業(yè)費用
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】分部費用通常不包括下列項目：①利息費用(包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用)，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|的除外;②營業(yè)外支出;③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|的除外;④采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|的除外;⑤所得稅費用;⑥與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。
15 某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為( )萬元。
A.770
B.2 090
C.790
D.340
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。因此，最低租賃收款額=100 × 7+50+10+30=790(萬元)。
16下列各項中，不符合資產會計要素定義的是( )。
A.發(fā)出商品
B.委托加工物資
C.待處理財產損失
D.尚待加工的半成品
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。“待處理財產損失”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17下列各項中，屬于投資性房地產的有( )。
A.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產
B.作為存貨的房地產
C.已出租的建筑物
D.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
E.已出租的土地使用權
【參考答案】C,D,E
【系統(tǒng)解析】投資性房地產包括：①已出租的土地使用權;②持有并準備增值后轉讓的土地使用權;③已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：①自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產;②作為存貨的房地產，即為房地產開發(fā)企業(yè)在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。
18采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
C.被投資單位以資本公積轉增資本
D.計提長期股權投資減值準備
E.被投資單位提取盈余公積
【參考答案】A,C,E
【系統(tǒng)解析】選項A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動.長期股權投資賬面價值總額不發(fā)生變動;選項8，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調增長期股權投資的賬面價值;選項C、E，被投資單位以資本公積轉增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務處理;選項D，計提長期股權投資減值準備，使長期股權投資的賬面價值減少。
19 企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有( )。
A.企業(yè)應對已出租的建筑物計提折舊
B.企業(yè)不應對已出租的建筑物計提折舊
C.企業(yè)不應對已出租的土地使用權進行攤銷
D.企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益
E.企業(yè)應對已出租的土地使用權進行攤銷
【參考答案】A,E
【系統(tǒng)解析】企業(yè)采用公允價值模式，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
20 下例各項相關費用中，不構成長期股權投資初始投資成本的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費
B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費
C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費
D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費
E.合并以外的方式形成的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A、B，應計入當期損益;選項C、D，該手續(xù)費應從權益性證券的溢價收入中列支，在權益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
21 下列各項中，符合《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以用現(xiàn)金結算的有( )。
A.為職工交納社會保障費支付的款項
B.向個人收購農副產品支付的款項
C.向企業(yè)購買大宗材料支付的價款
D.支付給職工個人的勞保福利費
E.出差人員必須攜帶的差旅費
【參考答案】B,D,E
【系統(tǒng)解析】根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是：①職工工資、津貼;②個人勞務報酬;③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出：⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款;⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費;⑦零星支出;⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出。企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。
22 下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。
A.提取任意盈余公積
B.盈余公積彌補虧損
C.分配現(xiàn)金股利
D.發(fā)放股票股利
E.盈余公積轉增資本
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】選項C，會引起來分配利潤項目減少，應付股利增加;選項D，會使未分配利潤減少，股本增加;選項E，會使盈余公積減少，股本或實收資本增加。
23 下列關于無形資產處置的說法中，不正確的有( )。
A.處置無形資產發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本
B.企業(yè)處置無形資產形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額
C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷
D.企業(yè)出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算
E.企業(yè)出租無形資產負擔的營業(yè)稅應通過其他業(yè)務成本核算
【參考答案】A,B,C,E
【系統(tǒng)解析】選項A，應計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)處置無形資產形成的凈損益應該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應將無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出中;選項E，負擔的營業(yè)稅應該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
24 下列事項中，表明資產可能發(fā)生了減值的有( )。
A.有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞
B.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響
C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度增加
D.企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等
E.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
【參考答案】A,B,D,E
【系統(tǒng)解析】存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響;③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低;④有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;⑥企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)原來的預算或預計金額等;⑦其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
25 “長期應付款”科目核算的內容主要有( )。
A.應付經營租人固定資產的租賃費
B.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項
C.采用補償貿易方式引進國外設備價款
D.應付融資租入固定資產的租賃費
E.發(fā)行長期債券收款
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發(fā)生的應村款項等。選項A，通過“其他應付款”科目核算。選項E，通過“應付債券”科目核算。
26 關于“資產減值準則”中規(guī)范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有( )。
A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)
C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
D.確認的資產減值損失在以后會計期間可以轉回
E.確認的資產減值損失在處置資產時也不可以轉回
【參考答案】A,B,D
【系統(tǒng)解析】資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但處置資產時應結轉資產減值準備。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27鄭遠股份有限公司(以下簡稱“鄭遠公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7%。適用的所得稅稅率為25%。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經濟業(yè)務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務。資產銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。鄭遠公司2010年12月發(fā)生的經濟業(yè)務及相關資料如下：
(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應稅消費品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為l0%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。
(2)12月5日，收到8公司來函，要求對當年l月10日所購商品在銷售價格上給予10%的折讓(鄭遠公司在該批商品售出時，已確認銷售收入l00萬元，但款項尚未收取)。經查核，該批商品存在外觀質量問題。鄭遠公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)12月9日，收到A公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。
(4)12月12日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用鄭遠公司的該項專利技術，使用期為3年，一次性支付使用費l50萬元;鄭遠公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續(xù)服務。與該項交易有關的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存人銀行。
(5)12月15日與D公司簽訂一項設備安裝合同。合同規(guī)定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至l2月31日，已實際發(fā)生安裝費用20萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發(fā)生安裝費用80萬元。鄭遠公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為400萬元(不含增值稅額)，實際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)的10%收取手續(xù)費。商品已運往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項尚未收到。
(7)12月22日，銷售材料一批，價款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元�？铐椧咽杖脬y行。
(8)12月24日，轉讓可供出售金融資產取得轉讓收入l20萬元，可供出售金融資產賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產——成本”的余額為65萬元， “可供出售金融資產——公允價值變動”的余額為20萬元)。
(9)12月31日，鄭遠公司持有的一項交易性金融資產確認公允價值變動前的賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。
(10)計提存貨跌價準備30萬元。
(11)除上述經濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經濟業(yè)務形成的有有關賬戶發(fā)生額如下
(12)假定鄭遠公司部分資產的賬面價值和計稅基礎在2010年12月的變化情況如下表所示(其他資產、負債的公允價值與賬面價值一致)：
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關資料，計算鄭遠公司2010年12月的應交所得稅和應確認的遞延所得稅(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。
(2)編制鄭遠公司2010年12月的利潤表。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)12月有關計算如下：
營業(yè)收入=600(1)一10(2)+150(4)+40(5)+300(6)+60(7)=1 140(萬元)
營業(yè)成本=400(1)+20(5)+240(6)+50(7)+40=750(萬元)
營業(yè)稅金及附加=60(萬元)
銷售費用=30(6)+20=50(萬元)
管理費用=35(萬元)
財務費用=15.24(3)+lO=25.24(萬元)
資產減值損失=30(萬元)
投資收益=35(8)+20(8)=55(萬元)
公允價值變動損益=40(萬元)
營業(yè)外收入=30(萬元)營業(yè)外支出=50(萬元)
利潤總額=1 140—750—60—50—35—25.24—30+55+40+30一50=264.76(萬元)
應交所得稅=(利潤總額一公允價值變動損益+計提的存貨跌價準備+本期會計折舊大于稅收折舊的差額)×25%=(264.76—40+30,4-50)×25%=76.19(萬元)
借：所得稅費用 76.19
貸：應交稅費——應交所得稅 76.19
應確認的遞延所得稅資產=(60+250)×25%一230×25%=20(萬元)應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)
應轉回的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)
借：遞延所得稅資產 20
貸：遞延所得稅負債 5
所得稅費用 10
資本公積 5
(2)編制鄭遠公司2010年12月的利潤表。
28甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，2010年財務報表批準報出前，注冊會計師事務所于2011年對該公司2010年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問，并要求甲公司會計部門更正。
(1)2010年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，8公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。甲公司對該無形資產的購入以及該無形資產2010年2月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費用 165
貸：累計攤銷 165
(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權置換，投資性房地產的原值為20 000萬元;已計提投資性房地產累計折舊1 000萬元，公允價值為25 000萬元，A公司土地使用權的公允價值為24 000萬元，甲公司收到補價1 000萬元。甲公司收到土地使用權作為無形資產入賬，預計尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實質。假定稅法處理與會計一致。甲公司2010年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 18 000
銀行存款 1 000
投資性房地產累計折舊 1 000
貸：投資性房地產 20 000
借：管理費用(18 000/30×9/12)450
貸：累計攤銷450
(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收乙公司貨款450萬元轉為對乙公司的投資。經股東大會批準，乙公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有乙公司20%的股權，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響并且擬長期持有。該應收款項系甲公司向乙公司銷售產品形成，至2010年4月30日甲公司未計提壞賬準備。4月30日，乙公司20%股權的公允價值為360萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為2 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時乙公司持有的該庫存商品中至2010年年末已出售40%。稅法規(guī)定.債務重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有乙公司的股權。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資——成本 330
營業(yè)外支出 120
貸：應收賬款450
借：投資收益 6
貸：長期股權投資——損益調整 6
(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，售價1 000萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年支付30萬元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產清理800
貸：固定資產800
借：銀行存款 1 000
貸：固定資產清理800營業(yè)外收入 200
借：管理費用 30
貸：銀行存款 30
(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為120萬元：商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于2011年3月1日將所售商品購回，回購價為216萬元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會計上的處理相一致。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 120
貸：庫存商品 120
(6)2010年1 1月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如提前解除合同，應支付50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
甲公司對上述事項經過復核后，作出如下處理：
(1)計提的攤銷金額不正確，正確的是99萬元[(1 800—1 260)/5/12×11]。所以調整分錄為：
借：累計攤銷 66
貸：以前年度損益調整——調整管理費用(165—99) 66
借：應交稅費——應交所得稅 16.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 16.5
(2)由于該交換具有商業(yè)實質，無形資產的人賬價值應該按照公允價值為基礎計算并且需要確認投資性房地產的處置損益，所以調整分錄為：
借：無形資產(24 000—18 000) 6 000以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 19 000
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 25 000
借：以前年度損益調整——調整管理費用(6 000/30×9/12) 150
貸：累計攤銷 150
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 1 462.5
貸：遞延所得稅負債[(6 000—150)×25%] 1 462.5
(3)由于后續(xù)計量采用權益法，而應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額為400萬元(2 000×20%)，所以應該對長期股權投資的初始投資成本進行調整，調整分錄為：
借：長期股權投資——成本 70
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 70
(4)對于售價和賬面價值的差額不應該確認營業(yè)外收入，應該計人遞延收益，并進行攤銷，所以調整分錄為：
借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 200
貸：遞延收益 200
借：遞延收益(200/2.5/2) 40
貸：以前年度損益調整——調整管理費用 40
借：遞延所得稅資產[(200—40)×25%] 40
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 40
(5)該事項不應該確認收入、結轉成本。調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 200
貸：其他應付款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 120
借：以前年度損益調整——調整財務費用(16/8×6) 12
貸：其他應付款 12
借：應交稅費——應交所得稅[(200—120+12)×25%] 23
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 23
(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認預計負債，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產(50×25%) 12.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5
要求：
判斷甲公司對上述事項的處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調整轉入“利潤分配——未分配利潤”的分錄)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)處理正確。
(2)處理不正確。最后一步調整所得稅的時候，由于所得稅匯算清繳還沒有完成，并且本事項稅法的處理和會計是一致的，所以當調整了營業(yè)收入、營業(yè)成本和管理費用后，會影響應納稅所得額，應該調整應交所得稅，并沒有產生暫時性差異，不需要調整遞延所得稅。所以正確的調整分錄是：
借：無形資產 6 000
以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 19 000
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 25 000
借：以前年度損益調整——調整管理費用 150
貸：累計攤銷 150
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 1 462.5
貸：應交稅費——應交所得稅 1 462.5
(3)處理不正確。
�、賯鶆罩亟M中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，金額為360萬元，少計360—330=30(萬元);同時，初始投資成本360萬元小于享有被投資單位可辨認凈
資產公允價值的份額400萬元(=2 000×20%)，所以調整投資賬面價值40萬元。②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應調整凈虧損。所以正確的調整分錄是：
借：長期股權投資——成本 30
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 30
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(30×25%) 7.5
貸：應交稅費——應交所得稅 7.5
同時，初始投資成本360萬元小于享有可辨認凈資產公允價值的份額400萬元(=2 000× 20%)調整投資賬面價值40萬元。
借：長期股權投資——成本 40
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 40
按照被投資單位公允價值調整后的凈虧損=30+(150—75)×40%=60(萬元)
調整增加投資損失=60×20%一6=6(萬元)
借：以前年度損益調整——調整投資收益 6
貸：長期股權投資——損益調整 6
(4)處理不正確。該業(yè)務中，固定資產售價與公允價值的差額100萬元確認遞延收益并在資產使用期限內進行攤銷，公允價值900萬元與賬面價值800萬元的差額100萬元，應計入當期損益。所以正確的調整分錄是：
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 100
貸：遞延收益 100
借：遞延收益(100/2.5/2) 20
貸：以前年度損益調整——調整管理費用 20
借：遞延所得稅資產[(100—20)×25%] 20
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 20
(5)處理正確。
(6)處理正確。
29甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司從2010年開始進行了一系列投資和資本運作。有關資料如下：
(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元，與所有者權益賬面價值相同。其中，實收資本2 500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。2010年3月l2日，乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。
(2)2011年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5 500萬元，所有者權益賬面價值為4 900萬元，差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為850萬元，公允價值為l 450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。
(3)2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2012年1月1日，甲公司又出資l 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8 200萬元。(5)其他有關資料如下：
�、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。按照權益法對乙公司凈利潤進行調整時，不考慮所得稅影響。
③假定甲公司持有的長期股權投資未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料(1)，計算2010年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。
(3)計算應在甲公司2011年1月1日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進一步購買乙公司l8%股權的交易性質，說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額，編制與長期股權投資相關的抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值：900—40+220=1 080(萬元)。相關會計分錄為：2010年1月1日初始投資：
借：長期股權投資 900
貸：銀行存款 900
3月12日：
借：應收股利(200×20%) 40
貸：長期股權投資 40
12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤：
借：長期股權投資(1 100×20%) 220
貸：投資收益 220
(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權，形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以在合并財務報表中，甲公司對乙公司的股權重新計量后的價值=5 500×20%=1 100(萬元)，與原賬面價值1 080萬元的差額20萬元，應計入合并當期的投資收益。
(3)應在購買日合并財務報表中列示的商譽金額=3 800—5 500×60%=500(萬元)。
�、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價值調整為公允價值：
借：固定資產 600
貸：資本公積 600
�、诰幹瀑徺I日合并財務報表時，對長期股權投資的抵銷分錄為：
借：實收資本 2 500
資本公積(500+600) 1 100
盈余公積(100+1 100 × 10%) 210
未分配利潤(900+1 100×90%一200) 1 690
商譽 500
貸：長期股權投資(1 080+20+3 800)4 900
少數(shù)股東權益 l l00
(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司l8%的股權。經調整后的乙公司2011年實現(xiàn)的凈利潤=680一(1 450—850)/20=65(3(萬元)，乙公司對母公司的價值(以購買目乙公司凈資產公允價值持續(xù)計算的金額)=5 500+650=6 150(萬元)，新取得的少數(shù)股權投資成本l 356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1 107萬元(=6 150×18%)之間的差額249萬元應調整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。應編制的抵銷分錄為：
借：實收資本 2 500
資本公積(1 100+249) 1 349
盈余公積(210+680 × 10%) 278
未分配利潤[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272
商譽 500
貸：長期股權投資(4 900+1 356+520) 6 776
少數(shù)股東權益(6 150 × 2%) 123
30甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：
(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權，實際支付價款5 400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8 000萬元。其中股本為l0 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3 020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。
①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。
�、�2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。
�、�2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。
④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。
2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。
(2)2011年1月1日，甲公司經與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80%的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2 900萬元，已計提折舊l 000萬元，公允價值為3 000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊3 500萬元，公允價值為11 000萬元。
當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25 000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下：
�、�1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。
�、�9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。
(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6 800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6 600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。
要求：
(1)計算2010年甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。
(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。
(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。
(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。
(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)初始投資成本為5 400萬元。該項投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30%，通常情況下具有重大影響。
(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(萬元)。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，合并財務報表中的商譽金額就是第二次投資產生的商譽金額。
(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金50萬元確認為預計負債。會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產負債表中應確認預計負債50萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出50萬元。
(4)乙公司個別報表：無需處理。
理由：應收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關。甲公司合并報表，附追索權情況下的應收債權貼現(xiàn)，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，所以集團內部產生的應收、應付票據(jù)應予以抵銷;同時甲公司個別報表中關于應收債權貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：
借：應付票據(jù) l25
貸：應收票據(jù) l25
借：銀行存款 l05
短期借款——利息調整 20
貸：短期借款——成本 l25
(5)甲公司個別財務報表應確認的債務重組收益=6 800—6 600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務報表中應確認的債務重組收益為200萬元。
(6)企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計算。
【注冊會計師《會計》考試預測卷附答案】相關文章：
2015注冊會計師考試《會計》標準預測卷答案及解析05-02
2015注冊會計師考試《會計》專家預測卷答案及解析01-27
2015注冊會計師考試會計預測卷04-09
2015注冊會計師考試《會計》專家預測卷02-06