2015注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》綜合訓(xùn)練題（二）
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長江股份有限公司(本題下稱長江公司)是一家主要從事制造業(yè)的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。長江公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法于每年年末計(jì)提。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2010年有關(guān)資料如下：
(1)長江公司2010年1至11月份的利潤表如下:
利潤表
編制單位：長江公司 2010年1～11月 單位：萬元
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項(xiàng) 目 |
1至11月累計(jì)數(shù) |
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一、營業(yè)收入 |
50000 |
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減：營業(yè)成本 |
30000 |
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營業(yè)稅金及附加 |
500 |
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銷售費(fèi)用 |
1500 |
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管理費(fèi)用 |
2000 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
100 |
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資產(chǎn)減值損失 |
1400 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） |
1500 |
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投資收益（損失以“-”號(hào)填列） |
1500 |
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二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） |
17500 |
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加：營業(yè)外收入 |
1000 |
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減：營業(yè)外支出 |
500 |
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三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
18000 |
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減：所得稅費(fèi)用 |
4500 |
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四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
13500 |
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五、每股收益 |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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六、其他綜合收益 |
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七、綜合收益總額 |
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(2)2010年1月1日長江公司所有者權(quán)益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為4000萬元。2010年1至11月份未發(fā)生影響股本和資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)。
(3)長江公司2010年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
①12月1日，長江公司發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為5100萬元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為4861.25萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為長江公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為長江公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。當(dāng)時(shí)的市場利率為4%。長江公司每年年末對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷并計(jì)提利息。
�、�12月1日，長江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價(jià)為3000萬元，已提折舊500萬元，賬面價(jià)值為2500萬元，公允價(jià)值為2640萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租金總額540萬元，當(dāng)年年末支付租金140萬元，第二年年末支付租金200萬元，第三年年末支付租金200萬元。
�、�12月2日，與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每件6萬元，同時(shí)，長江公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(jià)(不含增值稅)的10%支付手續(xù)費(fèi)。長江公司已將全部乙產(chǎn)品發(fā)出。該庫存乙產(chǎn)品的成本為每件5.8萬元，每件已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.8萬元，每件乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為5萬元。
至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來的代銷清單顯示，已售出50件乙產(chǎn)品，長江公司已向南方公司開出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為51萬元。長江公司尚未收到南方公司的代銷款項(xiàng)。
�、�12月5日，以360萬元的價(jià)格從北方公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)款已用銀行存款支付。該項(xiàng)無形資產(chǎn)長江公司無法合理確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產(chǎn)無減值跡象。
�、�12月31日，調(diào)整按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
該投資系長江公司2010年1月1日取得大海公司有表決權(quán)股份的30%，取得時(shí)大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2010年12月31日，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元，2010年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中2010年12月向長江公司銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，至2010年12月31日，長江公司已將上述商品對(duì)外銷售40%。假定長江公司按年確認(rèn)投資收益。
�、�12月31日，調(diào)整交易性金融賬面價(jià)值。
長江公司作為交易性金融資產(chǎn)的A、B股票，系該公司在2010年10月購入，取得時(shí)成本分別為200萬元和300萬元。A、B股票在12月31日的市價(jià)分別為220萬元和350萬元。
⑦12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。
長江公司作為可供出售金融資產(chǎn)的C基金是長江公司于11月初購入的，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值為300萬元，12月31日的公允價(jià)值為350萬元。
�、�12月31日，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。
長江公司管理用設(shè)備共有X、Y設(shè)備兩項(xiàng)，有關(guān)情況是：
1)X設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，系2006年12月購入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至2009年12月31日，X設(shè)備已計(jì)提的折舊為450萬元。2009年末未發(fā)生減值。
2010年12月31日X設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為650萬元;預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。
2)Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，系2007年10月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至2009年12月31日，已計(jì)提的累計(jì)折舊為520萬元，2009年年末Y設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備136萬元。其他因素不變。
2010年12月31日Y設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為264萬元;預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。
⑨2010年12月份除上述業(yè)務(wù)外，長江公司發(fā)生營業(yè)收入5000萬元，營業(yè)成本3000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元,銷售費(fèi)用 250萬元,管理費(fèi)用400萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元,資產(chǎn)減值損失80萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出20萬元。
�、�2010年長江公司應(yīng)納稅所得額為19000萬元，本年已預(yù)交所得稅4500萬元，已計(jì)入所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為100萬元，年末余額為500萬元;遞延所得稅負(fù)債年初余額為80萬元，年末余額為490萬元。
假定遞延所得稅負(fù)債本年增加額中含有應(yīng)計(jì)入資本公積的金額12.5萬元，其他遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均計(jì)入所得稅費(fèi)用。
要求：
(1)編制長江公司2010年12月份上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算長江公司2010年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長江公司2010年度利潤表。
利潤表
編制單位：長江公司 2010年度 單位：萬元
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項(xiàng) 目 |
本期金額 |
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一、營業(yè)收入 |
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減：營業(yè)成本 |
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營業(yè)稅金及附加 |
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銷售費(fèi)用 |
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管理費(fèi)用 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） |
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投資收益（損失以“-”號(hào)填列） |
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二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） |
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加：營業(yè)外收入 |
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減：營業(yè)外支出 |
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三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
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減：所得稅費(fèi)用 |
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四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
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五、每股收益 |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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六、其他綜合收益 |
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七、綜合收益總額 |
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(4)計(jì)算長江公司2010年基本每股收益和稀釋每股收益。(小數(shù)位數(shù)保留四位)
(5)編制長江公司2010年度所有者權(quán)益變動(dòng)表。
所有者權(quán)益變動(dòng)表
編制單位：長江公司 2010年度 單位：萬元
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項(xiàng) 目 |
本年金額 |
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實(shí)收資本（或股本） |
資本公積 |
減：庫存股 |
盈余公積 |
未分配利潤 |
所有者權(quán)益合計(jì) |
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一、上年年末余額 |
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加：會(huì)計(jì)政策變更 |
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前期差錯(cuò)更正 |
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二、本年年初余額 |
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三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列） |
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（一）凈利潤 |
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（二）其他綜合收益總額 |
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上述（一）和（二）小計(jì) |
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（三）所有者投入和減少資本 |
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1.所有者投入資本 |
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2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 |
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3.其他 |
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（四）利潤分配 |
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1.提取盈余公積 |
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2.對(duì)所有者（或股東）的分配 |
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3.其他 |
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（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) |
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1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） |
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2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） |
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3.盈余公積彌補(bǔ)虧損 |
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4.其他 |
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四、本年年末余額 |
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