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注冊會計師會計考試知識點：合并范圍的豁免
(一)豁免規(guī)定
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。
(二)投資性主體的定義
當(dāng)母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：
1.該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;
2.該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
3.該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計量和評價。
(三)投資性主體的特征
1.擁有一個以上投資
2.擁有一個以上投資者
3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方
4.其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。
(四)因投資性主體轉(zhuǎn)換引起的合并范圍的變化
當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅲ鋾嬏幚韰⒄詹糠痔幹米庸竟蓹?quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。
當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進(jìn)行會計處理。
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