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2015年注冊會計師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：審計程序的分類
1.檢查
(1)檢查的定義
檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。
(2)檢查程序具有方向性，即審計測試的“順查”和“逆查”。
2.觀察
(1)觀察定義
觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>
(2)觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。
3.詢問
(1)詢問定義
詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。
(2)詢問方法獲取審計證據(jù)的特征
�、僦槿藛T對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
②對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
�、墼谀承┣闆r下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);
�、茉谠儐柟芾韺右鈭D時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
�、葆槍δ承┦马�，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。
4.函證
(1)函證定義
函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
(2)函證適用情形
①當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序;
②函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證;
③函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。
5.重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
6.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
7.分析程序
(1)分析程序定義
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。
(2)分析程序適用情形
①分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
�、诜治鲐攧�(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
�、蹖σ炎R別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。
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