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注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款(不包括增值稅稅款)和價(jià)外費(fèi)用組成。還要注意購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)、購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)。不論是購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)還是進(jìn)口車(chē)，都需要注意需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。
| 并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目 | 不并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目 |
| （1）購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款（2）支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)（3）銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用（各項(xiàng)費(fèi)用在一張發(fā)票上難以劃分） | （1）支付的控購(gòu)費(fèi)（2）銷(xiāo)售單位開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)者的各種的發(fā)票金額中包含增值稅稅款 |
【提示】代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)并收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并入計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用。
納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
如果進(jìn)口車(chē)輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車(chē)、大客車(chē)，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
(三)其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算;超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。未超過(guò)使用年限的，上述公式可簡(jiǎn)化成：
國(guó)產(chǎn)車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限×10%)]×100%
應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×10%)×稅率
進(jìn)口車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限×6.66667%)]×100%
應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×6.66667%)×稅率
2.未按規(guī)定納稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
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