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中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》綜合題

時間:2025-04-07 09:15:10 試題 我要投稿

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》綜合題

  根據(jù)現(xiàn)行會計職稱管理規(guī)定,通過中級會計職稱考試后可以評定會計師職稱。大家一定要好中級會計職稱考試了!下面是小編為大家收集的關(guān)于中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》綜合題,歡迎大家閱讀參考!

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》綜合題

  1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下:

  資料一:2015年8月,甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

  資料二:2015年9月,甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元,同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末,保修期結(jié)束,甲公司不再預(yù)提保修費。

  資料三:2015年12月31日,甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

  資料四:2015年12月31日,甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元,其中股本2 000萬元,未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外,其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

  (2)根據(jù)資料一至資料三,逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響,也明確指出無影響的原因)。

 。3)根據(jù)資料一至資料三,逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的,不需要編制會計分錄)。

 。4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。

 。5)根據(jù)資料四,分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額,并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

  【答案】

  (1)

  2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

  2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

 。2)

  資料一,對遞延所得稅無影響。

  分析:非公益性現(xiàn)金捐贈,本期不允許稅前扣除,未來期間也不允許抵扣,未形成暫時性差異,形成永久性的差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  資料二,轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

  分析:2015年年末保修期結(jié)束,不再預(yù)提保修費,本期支付保修費用300萬元,沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元,因期末不存在暫時性差異,需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

  資料三,稅法規(guī)定,尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除,待實際發(fā)生損失時才可以抵扣,因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

 。3)

  資料一:

  不涉及遞延所得稅的處理。

  資料二:

  借:所得稅費用50

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)50

  資料三:

  借:遞延所得稅資產(chǎn)45

  貸:所得稅費用45

 。4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

  (5)

 、儋徺I日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

 、谏套u=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

  抵消分錄:

  借:存貨 160

  貸:資本公積160

  借:資本公積 40

  貸:遞延所得稅負(fù)債40

  借:股本2000

  未分配利潤8000

  資本公積120

  商譽780

  貸:長期股權(quán)投資10900

  2、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下:

  資料一:2014年度資料

 、1月1日,甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前,甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后,甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元,其中股本6 000萬元,資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

 、3月10日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,售價為2 000萬元,生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末,乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,其可變現(xiàn)凈值為600萬元,計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2 000萬元尚未收回,計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

 、7月1日,甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元,預(yù)計使用年限為10年、殘值為零,采用年限平均法進(jìn)行攤銷,至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算,預(yù)計尚可使用5年,殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

 、芤夜井(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元,提取法定盈余公積600萬元,向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

  資料二:2015年度資料

  2015年度,甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日,乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

  假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

  要求:

 。1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

 。2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

 。3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

  【答案】

 。1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整,取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

  借:長期股權(quán)投資 4800

  貸:投資收益 4800

  應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

  借:長期股權(quán)投資 320

  貸:其他綜合收益 320

  分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

  借:投資收益 2400

  貸:長期股權(quán)投資 2400

  調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

  抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益:

  借:股本 6000

  資本公積 4800

  盈余公積 1800

  未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

  其他綜合收益 400

  貸:長期股權(quán)投資 21120

  少數(shù)股東權(quán)益 5280

  借:投資收益 4800

  少數(shù)股東損益 1200

  未分配利潤——年初 11000

  貸:提取盈余公積 600

  對所有者(或股東)的分配 3000

  未分配利潤——年末 13400

 。2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄:

  借:營業(yè)收入 2000

  貸:營業(yè)成本 2000

  借:營業(yè)成本 240

  貸:存貨 240

  借:存貨 200

  貸:資產(chǎn)減值損失 200

  借:應(yīng)付賬款 2000

  貸:應(yīng)收賬款 2000

  借:應(yīng)收賬款 100

  貸:資產(chǎn)減值損失 100

  借:營業(yè)外收入 700

  貸:無形資產(chǎn) 700

  借:無形資產(chǎn) 70(700/5×6/12)

  貸:管理費用 70

  (3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄:

  借:未分配利潤——年初 240

  貸:營業(yè)成本 240

  借:存貨 200

  貸:未分配利潤——年初 200

  借:營業(yè)成本 200

  貸:存貨 200

  借:應(yīng)收賬款 100

  貸:未分配利潤——年初 100

  借:資產(chǎn)減值損失 100

  貸:應(yīng)收賬款 100

  借:未分配利潤——年初 700

  貸:無形資產(chǎn) 700

  借:無形資產(chǎn) 70

  貸:未分配利潤——年初 70

  借:無形資產(chǎn) 140(700/5)

  貸:管理費用 140

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