2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典例題

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【例題1】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是(　)。

　　A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

　　B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

　　D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

　　【答疑編號(hào)21140101】

　　【答案】C

　　【解析】C選項(xiàng)，發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)是應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成內(nèi)容，只有發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)攤銷，才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。

　　【例題2】下列借款費(fèi)用中，在滿足資本化條件進(jìn)行資本化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)支出的是(　)。

　　A.專門借款的借款利息

　　B.專門借款的輔助費(fèi)用

　　C.外幣專門借款匯兌差額

　　D.一般借款的借款利息

　　【答疑編號(hào)21140102】

　　【答案】D

　　【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　【例題3】甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　)萬元。

　　A.0　　　　　　B.0.2

　　C.20.2　　　　 D.40

　　【答疑編號(hào)21140103】

　　【答案】A

　　【解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。所以此題應(yīng)該選擇A選項(xiàng)。

　　【例題4】(2007年)2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　)萬元。

　　A.1.5　　　　B.3

　　C.4.5　　　　D.7.5

　　【答疑編號(hào)21140104】

　　【答案】A

　　【解析】本題要求計(jì)算的是2008年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計(jì)算的是一般借款的利息費(fèi)用金額，專門借款共2 000萬元，2007年累計(jì)支出1 800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元。所以一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×90/90=100(萬元)，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

　　【提示】如果整個(gè)資本化期間，企業(yè)只擁有一筆一般借款，則一般借款加權(quán)平均的資本化率就是該筆一般借款的利率。

　　【例題5】某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2008年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為2億元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為208 000 000元，每年年末支付利息，到期還本。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于2008年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2008年度發(fā)生的支出為1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元，按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，假定實(shí)際利率為5%，閑置資金均用于固定收益?zhèn)�券的短期投資，短期投資月收益率為0.3%，則該公司2008年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為(　)萬元。

　　A.10 400　　　　B.578

　　C.608　　　　　 D.1 460

　　【答疑編號(hào)21140105】

　　【答案】C

　　【解析】該公司2008年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額=20 800×5%-16 000×0.3%×5-10 000×0.3%×6-4 000×0.3%×1=608(萬元)。

　　【例題6】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，2008年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預(yù)付了1 000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，該工程因發(fā)生工程安全事故，在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動(dòng)用資金進(jìn)行暫時(shí)性投資，獲得的投資收益為10萬元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的，該項(xiàng)廠房在建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.18　　　　　B.84

　　C.20　　　　　D.80

　　【答疑編號(hào)21140106】

　　【答案】A

　　【解析】此題中資本化的期間只有兩個(gè)月，即7月份和12月份。所以該項(xiàng)廠房在建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。

　　【例題7】某企業(yè)于2007年1月1日采用專門借款進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，2007年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工投入使用，該企業(yè)為建造的固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1 000萬元，年利率為9%，2年期;同時(shí)企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2007年1月1日借入800萬元，借款年利率為8%，期限為兩年;第二筆2007年7月1日借入500萬元，借款年利率為6%，借款期限為三年。該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為(　)。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.7%　　　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　 D.6.89%

　　【答疑編號(hào)21140107】

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例題8】甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2006年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.29元人民幣。甲公司于2006年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度資本化金額為(　)萬元人民幣。

　　A.6.15　　　　　B.6.09

　　C.7.20　　　　　D.6.60

　　【答疑編號(hào)21140108】

　　【答案】A

　　【解析】本題考查外幣專門借款匯兌差額資本化的核算。第二季度匯兌差額資本化金額=200×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.27)=6.15(萬元人民幣)。

　　【例題9】甲公司2007年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元，期限為三年，年利率為 8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.0 元人民幣，3月31日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.2 元人民幣。假設(shè) 2007年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為(　)萬元人民幣。

　　A.16.4　　　　　B.20.4

　　C.20　　　　　　D.0

　　【答疑編號(hào)21140109】

　　【答案】C

　　【解析】第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)。

　　【拓展】假設(shè)上題中6月30日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.3 元人民幣，且第二個(gè)季度為資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為(　)萬元人民幣。

　　【解析】第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.3-7.2)+100×8%×3/12×(7.3-7.2)+0=10.2(萬元人民幣)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　【例題1】借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足的條件有(　)。

　　A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　C.為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

　　D.賒購的工程物資已經(jīng)入庫

　　【答疑編號(hào)21140201】

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，賒購的工程物資，如果承擔(dān)的是不帶息的債務(wù)(一般情況下都是這種)，那就根本不需要資本化。本題的正確選項(xiàng)是ABC。

　　【例題2】下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有(　)。

　　A.專門借款利息

　　B.專門借款的溢價(jià)攤銷

　　C.一般借款利息

　　D.外幣專門借款的匯兌差額

　　【答疑編號(hào)21140202】

　　【答案】ABD

　　【解析】專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【例題3】 下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有(　)。

　　A.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停工，并且停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　B.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨(dú)提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化

　　D.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化

　　【答疑編號(hào)21140203】

　　【答案】AC

　　【解析】借款費(fèi)用暫停資本化的條件：購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，故選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【例題4】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

　　B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

　　C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

　　D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答疑編號(hào)21140204】

　　【答案】ABC

　　【解析】D選項(xiàng)，在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。

　　【例題5】 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有(　)。

　　A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符

　　B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

　　D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

　　【答疑編號(hào)21140205】

　　【答案】ABCD

　　【解析】在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符;繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

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