2016中級會計師《財務管理》專項訓練及答案
綜合題
1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。
資料一：2013年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。
①2013年5月3日，以庫存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司200萬元的債務。庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下：
借：應付賬款 200
累計攤銷 10
貸：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
無形資產(chǎn) 70
資本公積 43
②2013年7月1日，按照面值發(fā)行可轉換公司債券2000萬元，債券年利率為6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權的類似債券的資本市場利率為9%，[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 2000
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 2000
借：財務費用 60
貸：應付利息 60
�、劢�(jīng)董事會批準，甲公司2013年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×8年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 480
貸：累計折舊 480
④2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設備適用增值稅稅率17%。假定該大型設備的現(xiàn)銷價格為800萬元，甲公司的會計處理如下：
借：長期應收款 1170
貸：主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
遞延收益 200
年末已按照正確的方法進行攤銷。
資料二：2014年4月25日前甲公司財務負責人在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問。
①1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A 商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬元。
1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實際成本為4000萬元;舊商品已驗收入庫。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 5750
貸：主營業(yè)務收入 4900
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：庫存商品 4000
②10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。
10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認原則與會計規(guī)定相同。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 160
貸：庫存商品 160
�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：應收賬款 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務成本 80
貸：庫存商品 80
�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預收585萬元款項已存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定(國稅函〔2013〕875號)，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務收入 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務成本 350
貸：庫存商品 350
�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。
12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務收入 700
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
�、�12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)。2013年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。
要求：
(1)根據(jù)資料一，針對甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。
(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司的會計處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)
2、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012年度財務會計報告于2013年3月31日批準對外報出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項：
事項一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。
甲公司在2013年1月8日的賬務處理如下：
借：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
貸：應收賬款 1170
借：庫存商品 700
貸：主營業(yè)務成本 700
事項二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。
甲公司在2013年2月4日的賬務處理如下：
借：其他應收款 200
貸：預付賬款 200
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 50
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前年度損益調(diào)整 150
與此同時對2012年度會計報表有關項目進行了調(diào)整。
事項三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元，同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關因素。
甲公司在2013年2月5日的賬務處理如下：
借：預計負債 380
營業(yè)外支出 120
管理費用 5
貸：其他應付款 505
借：其他應付款 505
貸：銀行存款 505
事項四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價格上(不含增值稅額)給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票;該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。
甲公司2013年2月17日的賬務處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 2
利潤分配——未分配利潤 18
貸：以前年度損益調(diào)整 20
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調(diào)整事項，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可);
(2)對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調(diào)整分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制)。
參考答案
1、【正確答案】 (1)①更正分錄為：
借：資本公積 43
主營業(yè)務成本 80
營業(yè)外支出 10(70-10-50)
貸：主營業(yè)務收入 100
營業(yè)外收入——債務重組利得 33(200-117-50)
②該債券負債成分的公允價值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(萬元)，權益成分的公允價值=2000-1848.12=151.88(萬元)。
更正分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整) 151.88
貸：資本公積 151.88
借：財務費用 23.17(1848.12×9%/2-60)
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整) 23.17
�、墼摲慨a(chǎn)于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調(diào)整預計凈殘值至5200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120(多計提折舊=480-360)
貸：管理費用 120
借：資產(chǎn)減值損失 1960
貸：固定資產(chǎn)減值準備 1960
�、芨咒洖椋�
借：遞延收益 200
貸：未實現(xiàn)融資收益 200
(2)①不正確。
更正分錄為：
借：原材料 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25(100×25%)
貸：應交稅費——應交所得稅 25
借：以前年度損益調(diào)整 75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
借：利潤分配——未分配利潤 7.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 7.5
②不正確。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：預收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應交稅費——應交所得稅 10[(200-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：利潤分配——未分配利潤 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 3
貸：利潤分配——未分配利潤 3
�、壅_。
�、懿徽_。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
貸：預收賬款 585
借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整 350
借：應交稅費——應交所得稅 37.5[(500-350)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
借：利潤分配——未分配利潤 112.5
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
�、菡_。
�、薏徽_。
更正分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25
貸：遞延所得稅負債 25
借：以前年度損益調(diào)整 75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
借：利潤分配——未分配利潤 7.5
貸：盈余公積 7.5
【答案解析】
【該題針對“日后調(diào)整事項的具體處理”知識點進行考核】
2、【正確答案】 (1)第①③④事項屬于日后調(diào)整事項;第②事項不屬于日后調(diào)整事項。
�、佗冖邰苁马椀奶幚矶际清e誤的。
(2)事項一：
借：以前年度損益調(diào)整 300
主營業(yè)務成本 700
貸：主營業(yè)務收入 1000
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：應交稅費——應交所得稅 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前年度損益調(diào)整 150
事項二：
屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度的會計報表。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
說明：不應再通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄“借：其他應收款200，貸：預付賬款200”是正確的，是2013年應該作的賬務處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會計報表中的數(shù)字。
事項三：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 120
——調(diào)整管理費用 5
貸：營業(yè)外支出 120
管理費用 5
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 95
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 95
借：應交稅費——應交所得稅 126.25(505×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 126.25
借：利潤分配——未分配利潤 93.75
貸：以前年度損益調(diào)整 93.75
借：盈余公積 9.375
貸：利潤分配——未分配利潤 9.375
事項四：
借：應交稅費——應交所得稅12.5 (50ⅹ25%)
盈余公積 1.75
利潤分配——未分配利潤 15.75
貸：庫存商品 30
【答案解析】
【該題針對“日后調(diào)整事項的具體處理”知識點進行考核】
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