2016年中級會計實務(wù)模擬試題及答案

　　一、單項選擇題：

　　1.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為( )萬元。

　　A.425

　　B.525

　　C.540

　　D.550

　　【答案】

　　【解析】

　　銷售費用和其他相關(guān)稅費分配率=25÷(200×2+100×1.5)=25÷(400+150)=0.04545

　　注：因為銷售稅費與售價有關(guān)，用售價分配較合理。

　　有合同的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×2-400×0.04545=400-18.18=381.82

　　有合同的產(chǎn)品成本=200×1.8=360

　　無合同的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×1.5-(25-18.18)=150-6.82=143.18

　　有合同的產(chǎn)品成本=100×1.8=180

　　存貨減值=180-143.18=36.82

　　300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值=200×1.8+143.18=503.18

　　無答案。

　　2.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是( )。

　　A.投資合同約定的匯率

　　B.投資合同簽訂時的即期匯率

　　C.收到投資款時的即期匯率

　　D.收到投資款當月的平均匯率

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當日的即期匯率，不得采用合同匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算，

　　3.2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提減值準備為( )萬元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】可收回金額=1050，賬面價值=1000，減值準備=0。

　　4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項目預計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入( )。

　　A.研發(fā)支出

　　B.遞延收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.其他綜合收益

　　【答案】B

　　【解析】該撥款是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　5.2013年1月1日起，企業(yè)對其確認為無形資產(chǎn)的某項非專利技術(shù)按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于( )。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】無形資產(chǎn)攤銷年限的變更屬于會計估計變更。

　　6.2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預計總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同總的比例確定。至2013年末已確認收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認的收入總額為( )萬元。

　　C.150

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】2014年6月30日，完工程度=200÷(200+50)×100%=80%，應(yīng)確認收入=300×80%-140=100。

　　7.2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為( )。

　　A.2013年4月1日

　　B.2014年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【答案】C

　　【解析】4月1日借錢了，4月20日化錢了，5月10日開工了;且5月20日暫停至7月15日復工，不足三個月。

　　8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時約定，截止2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充足，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%，2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為( )萬元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司債務(wù)重組損失=豁免債務(wù)10萬元，預期70%的很可能收回的6萬元不予考慮。

　　9.對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認為( )。

　　A.管理費用

　　B.其他費用

　　C.籌資費用

　　D.業(yè)務(wù)活動成本

　　【答案】A

　　【解析】借：管理費用，貸：其他應(yīng)付款。

　　10.甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)品均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是( )。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總額法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】比如設(shè)備300，使用年限為5年。年數(shù)總和法第一年折舊額=300×5/15=100，而雙倍余額遞減法第一年折舊額=300×2/5=120。

　　11.甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元，研究成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A

　　【解析】無形資產(chǎn)入賬成本=500+8=508。

　　12.事業(yè)單位在年末對非財政補助結(jié)余進行的下列會計處理中，不正確的是( )。

　　A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

　　B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

　　C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

　　D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

　　【答案】C

　　【解析】“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額是經(jīng)營虧損則不能結(jié)轉(zhuǎn)。

　　13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于( )。

　　A.現(xiàn)值

　　B.重置成本

　　C.歷史成本

　　D.可變現(xiàn)凈值

　　【答案】C

　　【解析】歷史成本就是實際成本，是指取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。

　　14.下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益

　　B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

　　D.將出售時實際收到的金額與賬面價值的差額計入當期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項A，計入可供出售金融資產(chǎn)初始成本;選項B，不能重分類為交易性金融資產(chǎn);

　　選項C，資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積—其他資本公積。

　　15.在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將該變動金額計入( )。

　　A.當期損益

　　B.盈余公積

　　C.資本公積

　　D.未分配利潤

　　【答案】A

　　【解析】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后負債的公允價值變動應(yīng)該記入“公允價值變動損益”，即計入當期損益。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值并且涉及補價的，補價支付方在確認計入當期損益的金額時。應(yīng)當考慮的因素有( )。

　　A.支付的補價

　　B.換入資產(chǎn)的成本

　　C.換出資產(chǎn)的賬面價值

　　D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費

　　【答案】ABC

　　【解析】當有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠,則換出公允=換入公允+補收(減補付),由此換入資產(chǎn)成本=換出公允+補付(-補收)+換入稅費：選項A，支付的補價會影響換出公允的計算，所以會影響損益;選項B，以換入資產(chǎn)的公允價值來換算換出資產(chǎn)公允價值，從而計算出換入資產(chǎn)成本，則會影響損益;選項D，換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)成本，與當期損益無關(guān)。

　　3.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)被閑置

　　B.計劃提前處置固定資產(chǎn)

　　C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時

　　D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　【答案】ABCD

　　【解析】書P106

　　4.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

　　B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

　　C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益

　　D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入資本公積

　　【答案】ABC

　　【解析】出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益。

　　5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊

　　B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核

　　C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核

　　D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行復核

　　【答案】ABCD

　　6.下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯的方法中，不正確的有( )。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來適用法

　　【答案】BCD

　　7.下列關(guān)于商品銷售收入確認的表述中，正確的有( )。

　　A.采用預收款方式銷售商品，在取得款項時確認收入

　　B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理估計確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，采用預收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入;選項B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單時確認收入。

　　8.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有( )。

　　A.自達到預定用途的下月起開始攤銷

　　B.至少每年年末對使用壽命進行復核

　　C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

　　D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)自達到預定用途的當月起開始攤銷。

　　9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。

　　A.在建工程

　　B.長期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

　　D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，當價值回升時減值可以通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　10.因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時進行的下列會計處理中，正確的有( )。

　　A.按處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本

　　B.剩余股權(quán)按照處置投資當期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當期損益

　　C.剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當期期初應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益

　　D.將剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余股權(quán)比例計算原投資時應(yīng)享有的投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余股權(quán)比例計算原投資時應(yīng)享有的投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　三、判斷題

　　1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在以后會計期間不得隨意變更。

　　【答案】√

　　2.按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

　　【答案】×

　　【解析】辦理竣工決算后，按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

　　3.對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當考慮不同的因素，( )

　　【答案】√

　　【解析】直接用于出售的存貨確定其可變現(xiàn)凈值時以其預計售價為基礎(chǔ)計算，繼續(xù)加工的存貨確定其可變現(xiàn)凈值時以其生產(chǎn)的最終產(chǎn)成品的預計售價為基礎(chǔ)計算。

　　4.會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

　　【答案】√

　　5.企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當列示于資產(chǎn)負債表的“外幣報表折算差額”項目反映。

　　6.企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。( )

　　【答案】√

　　【解析】借款利息總額包含利息的資本化金額。

　　7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當期管理費用。( )

　　【答案】×

　　【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，其攤銷金額一點計入該產(chǎn)品成本。

　　8.事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一直保持不變。( )

　　【答案】√

　　9.售后回租交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。( )

　　【答案】√

　　10.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。( )

　　【答案】×

　　【解析】政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。

　　四、計算題

　　1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際利率為7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券不存在減值跡象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲知乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券進行了減值測試，預算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司的債券，款項以收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　(4)根據(jù)資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益=900×7.47%=67.23(萬元)

　　(2)甲公司

　　2011年12月31日的攤余成本=900+67.23-1000×5%=917.23

　　2012年12月31日的攤余成本=917.23+917.23×7.47%-1000×5%=917.23+68.52-50=935.75

　　2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益=801-800=1(萬元)

　　(4)甲公司持有至到期投資相關(guān)的會計分錄;

　　2011年1月1日：

　　借：持有至到期投資—成本 1 000

　　貸：銀行存款 900

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 100

　　2011年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 17.23

　　貸：投資收益 67.23

　　借：銀行存款 50

　　貸;應(yīng)收利息 50

　　2012年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 18.52

　　貸：投資收益 68.52

　　借：銀行存款 50

　　貸;應(yīng)收利息 50

　　借：資產(chǎn)減值損失 135.75

　　貸：持有至到期投資減值準備 135.75

　　2013年1月1日：

　　借：銀行存款 801

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 64.25 (100-17.23-18.52)

　　持有至到期投資減值準備 135.75

　　貸：持有至到期投資—成本 1 000

　　投資收益 1

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取，相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預計尚可使用年限46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。

　　(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

　　(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行，

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　　(采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2010年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn) 1 970

　　累計折舊 [(1970-20)÷50×4]156

　　貸：固定資產(chǎn) 1 970

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 156

　　(2)2011年：

　　1月1日：

　　借：銀行存款 240

　　貸：預收賬款 240

　　1月31日：

　　借：預收賬款 (240/12)20

　　貸;其他業(yè)務(wù)收入 20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 [(1970-20)/50/12]3.25

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25

　　(3)2012年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 (156+78)234

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 970

　　利潤分配—未分配利潤(264×90%)237.6

　　盈余公積 (264×10%)26.4

　　(4)2013年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 150

　　貸;公允價值變動損益 (2150-2000)150

　　(5)2014年1月1日：

　　借：銀行存款 2 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000

　　投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 150

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 150

　　五、綜合題

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2013年度匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司2014年1月10日以每件5萬元的價格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按時交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司擬從市場購入原材料時，該原材料的價格已大幅上漲，預計A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已經(jīng)從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　　(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項銷售總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償對甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

　�、叟c預計負債有關(guān)的損失在確認預計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�、莅凑諆衾麧櫟�10%提取法定盈余公積。

　�、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，并簡要說明理由，如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄，

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，并簡要說明理由，如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄，

　　(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預計負債。

　　理由：甲公司如履行合同義務(wù)則成本超過預期經(jīng)濟利益流入，屬于虧損合同。該合同不存在標的資產(chǎn)，應(yīng)選擇履行合同成本與未履行合同而發(fā)生處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同損失=5×100×10%=50(萬元)。

　　甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債金額為50萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預計負債。

　　甲公司應(yīng)確認預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 80

　　貸：預計負債 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (80×25%)20

　　貸：所得稅費用 20

　　(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。會計分錄為：

　　借：預計負債 80

　　以前年度損益調(diào)整 10

　　貸：其他應(yīng)付款 90

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(90×25%)22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5

　　借：利潤分配—未分配利潤 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　借：盈余公積 0.75

　　貸：利潤分配—未分配利潤 0.75

　　2014年本期會計處理：

　　借：其他應(yīng)付款 90

　　貸：銀行存款 90

　　資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露

　　2.甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度

　　①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權(quán)投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。

　　③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ�公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　�、�2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 15 000

　　壞賬準備 800

　　營業(yè)外支出—重組損失 200

　　貸：應(yīng)收賬款 16 000

　　(2)甲公司2013年1月1日編制合并財務(wù)報表應(yīng)確認商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄

　　①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入 3 000

　　貸：營業(yè)成本 2 400

　　固定資產(chǎn)—原價 600

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項抵消

　　借：應(yīng)付賬款 3 000

　　貸：應(yīng)收賬款 3 000

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 90

　　貸：資產(chǎn)減值損失 90

　�、勰腹�司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本 10 000

　　資本公積 5 000

　　盈余公積 2 000

　　未分配利潤 3 000

　　商譽 1 000

　　貸：長期股權(quán)投資 15 000

　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 (20000×30%) 6 000

　　(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款 15 320

　　貸：長期股權(quán)投資 15 000

　　投資收益 320

　　(5)甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負債表時，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益;編制2014年合并利潤表時，需列示乙公司2014年的收入、費用、利潤，其中利潤列示300萬元;編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項目列示處置金額。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄

　�、偌坠�司與丙公司內(nèi)部交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 1 300

　　貸：營業(yè)成本 1 300

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨 [(130-100)×2] 60

　　②丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　貸：投資收益 900

　　借：投資收益 500

　　貸：長期股權(quán)投資 500

　　權(quán)益法下甲公司長期股權(quán)投資賬面價值=280000+900-500=280400(萬元)

　�、奂坠�司長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本 150 000

　　資本公積 60 000

　　盈余公積 30 000

　　未分配利潤 (40000-500+900)40 400

　　貸：長期股權(quán)投資 280 400

　　④甲公司收益與丙公司利潤及分配抵銷

　　借：投資收益 900

　　未分配利潤—年初 40 000

　　貸：未分配利潤—年末 40 400

　　對所有者的分配 500

　�、菁坠�司與乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：

　　P368

　　個別報表中確認投資收益=15320-15000=320(萬元)

　　合并報表中確認投資收益=15320-(20000+300)×70%-1000=110(萬元)

　　合并報表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210(萬元)

　　借：投資收益 (300×70%)210

　　少數(shù)股東損益 90

　　未分配利潤—年初 3 000

　　貸：未分配利潤—年末 3 300

【中級會計實務(wù)模擬試題及答案】相關(guān)文章：

《導游實務(wù)》模擬試題及答案10-13

中級會計實務(wù)模擬試題及答案08-20

自考《商法原理與實務(wù)》模擬試題及答案10-16

二建市政實務(wù)模擬試題及答案06-04

2018二建《市政實務(wù)》模擬試題及答案08-04

2018二建市政實務(wù)模擬試題及答案11-06

護士執(zhí)業(yè)考試《專業(yè)實務(wù)》模擬試題及答案02-07

二建市政實務(wù)全真模擬試題及答案06-21

二建市政實務(wù)沖刺模擬試題及答案07-06

中級會計實務(wù)模擬試題10-07