2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是( )。
A.銷售材料所取得的收入
B.提供勞務(wù)所取得的收入
C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益
D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于利得。
2.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加的是( )。
A.支付借款利息
B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升
C.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末確認(rèn)的享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額
D.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考核會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量。選項(xiàng)D，使可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值增加，同時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。
3.A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50 000元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價(jià)格為70 000元。A公司收回材料后將用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是( )元。
A.52 000
B.57 778
C.59 000
D.59 340
【正確答案】 A
【答案解析】 委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計(jì)入收回物資的成本;收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資的成本。A公司委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是=50 000+2 000=52 000(元)。
4.甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2011年12月將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的原值為50 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10 000萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為( )萬(wàn)元。
A.50 000
B.40 000
C.40 200
D.40 800
【正確答案】 B
【答案解析】
5.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋
B.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋
C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)
D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物
【正確答案】 B
【答案解析】 房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨;企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn);企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
6.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是( )。
A.確認(rèn)為商譽(yù)
B.調(diào)整資本公積或留存收益
C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考核同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
7.甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有重大影響，采用權(quán)益法核算該選項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，在此之前，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0，備查賬簿中登記的損失為60萬(wàn)元，則2008年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是( )萬(wàn)元。
A.40
B.0
C.-20
D.60
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考核權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)。因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧?rùn)的份額是200×20%=40(萬(wàn)元)，但是以前年度已經(jīng)確認(rèn)的損失在備查賬簿中還有60萬(wàn)元，所以應(yīng)該先恢復(fù)備查賬簿中的損失，有余額的，再確認(rèn)投資收益。本題中的40萬(wàn)元不夠恢復(fù)備查賬簿中的損失60萬(wàn)元，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0萬(wàn)元。
8.甲公司的行政管理部門于2008年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值21 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。至2010年末，在對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為7 200元。甲公司持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)2010年度損益的影響數(shù)為( )元。
A.1 830
B.7 150
C.6 100
D.780
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2010年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2010年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計(jì)的可收回金額7 200元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 830元。則該設(shè)備對(duì)甲公司2010年的利潤(rùn)影響數(shù)為7 150元(管理費(fèi)用5 320+資產(chǎn)減值損失1 830)。答案為選項(xiàng)B。
9.2011年1月2日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股2元的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年3月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股2.2元。2011年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股1.9元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2011年9月30日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生大幅度下跌，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股1元。則2011年9月30日A公司正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 45
其他綜合收益5
B.借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50
C.借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：其他綜合收益50
D.借：其他綜合收益50
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
【正確答案】 A
【答案解析】 確認(rèn)股票投資的減值損失=100-50×1=50(萬(wàn)元);原已確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)=10-15=-5(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)分錄如選項(xiàng)A所示。
10.2008年5月1日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.5元。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4.75元,A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4.5元,A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌仍然是暫時(shí)的。2011年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股3.5元。2009年12月31日，累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬(wàn)元。
A.10
B.-15
C.-5
D.0
【正確答案】 C
【答案解析】 2009年12月31日，累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益=20×(5.5-5)-20×(5.5-4.75)=-5(萬(wàn)元)
2008年12月31日:
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10[20×(5.5-5)]
貸：其他綜合收益10
2009年12月31日:
借：其他綜合收益15
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15[20×(5.5-4.75)]
11.M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到，因N公司資金困難，已無(wú)力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意N公司以一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償部分債務(wù)，同時(shí)豁免N公司16.9萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，剩余債務(wù)延期1年償還。已知，N公司用于抵債的原材料的賬面余額25萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，增值稅率17%，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元。不考慮其他因素，則N公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A.16
B.16.9
C.26.9
D.0
【正確答案】 B
【答案解析】 N公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款--M(重組前) 117
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1
長(zhǎng)期股權(quán)投資 42.5
應(yīng)付賬款--M(重組后) 20
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 16.9
投資收益 5
借：其他業(yè)務(wù)成本 24
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1
貸：原材料 25
12.2010年10月，A公司因軟件版權(quán)問(wèn)題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，甲公司認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元;從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬(wàn)元。據(jù)此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是( )。
A.30萬(wàn)元和30萬(wàn)元
B.30萬(wàn)元和35萬(wàn)元
C.40萬(wàn)元和35萬(wàn)元
D.40萬(wàn)元和30萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司對(duì)A公司的賠償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為30萬(wàn)元。對(duì)于補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，確認(rèn)的資產(chǎn)金額為30萬(wàn)元。
13.甲公司為大型零售企業(yè)，為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年國(guó)慶期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷，規(guī)定購(gòu)物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購(gòu)買了售價(jià)1 170元(含增值稅)的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。假定2011年1月10日該顧客在甲公司選購(gòu)一件售價(jià)160元(含增值稅)的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分(共110分)抵付上衣價(jià)款。甲公司確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.2010年銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為780元
B.2010年銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為220元
C.2011年銷售上衣時(shí)應(yīng)沖減已確認(rèn)的遞延收益160元
D.2011年銷售上衣時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為160元
【正確答案】 D
【答案解析】 (1)2010年
按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價(jià)值為220元(因1個(gè)積分可抵付2元)，因此，該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=(取得的不含稅貨款)1170/1.17-(積分公允價(jià)值)220=780(元)。分錄為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——皮包 780
遞延收益 220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
(2)2011年1月10日
按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價(jià)格的積分?jǐn)?shù)80分(160/2)，所以，甲商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=220×(80/110)/1.17=136.75(元)。分錄為：
借：遞延收益 160
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136.75
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 23.25
14.下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是( )。
A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除
B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用不允許稅前扣除
C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額(賬面價(jià)值金額)=0;選項(xiàng)B、C、D，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。
15.M公司于20×9年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)N公司投資，取得N公司80%的股份，購(gòu)買日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。20×9年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×10年1月2日，M公司將其持有的對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款200萬(wàn)元。M公司編制2×10年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為( )。
A.72萬(wàn)元
B.100萬(wàn)元
C.400萬(wàn)元
D.500萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1 600(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1 600×80%×10%=72(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
16.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.支付的合同違約金
B.發(fā)生的債務(wù)重組損失
C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款
D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入在建工程成本。
17.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性的有( )。
A.賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款
B.存貨的期末計(jì)價(jià)
C.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
D.盤(pán)盈存貨入賬成本的計(jì)量
E.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)
【正確答案】 CE
【答案解析】
18.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有( )。
A.買價(jià)
B.運(yùn)雜費(fèi)
C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的存貨，實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金和其他費(fèi)用。
19.在采取自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的余額，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本
B.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或者單位工程的報(bào)廢或者毀損，減去殘料價(jià)值或者過(guò)失人賠款后的凈損失或者凈收益，計(jì)入或者沖減繼續(xù)施工的工程成本
C.工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本
D.如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的余額，計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】 ABCD
20.下列關(guān)于采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有( )。
A.如果是建筑物，應(yīng)自取得該投資性房地產(chǎn)的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊
B.如果是建筑物，應(yīng)自取得該投資性房地產(chǎn)的次月開(kāi)始計(jì)提折舊
C.如果是土地使用權(quán)，應(yīng)自取得該投資性房地產(chǎn)的當(dāng)月開(kāi)始攤銷
D.如果是土地使用權(quán)，應(yīng)自取得該投資性房地產(chǎn)的次月開(kāi)始攤銷
【正確答案】 AD
【答案解析】 投資性房地產(chǎn)屬于建筑物的，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的核算原則處理;投資性房地產(chǎn)屬于土地使用權(quán)的，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的核算原則處理。
21.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，正確的說(shuō)法有( )。
A.相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益
C.支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
D.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權(quán)可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
22.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值(攤余成本)，所以都應(yīng)選擇。
23.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債
B.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)
D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)B，待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;選項(xiàng)D，將或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件。
24.下列各項(xiàng)關(guān)于追溯調(diào)整法的表述，正確的有( )。
A.企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開(kāi)始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時(shí)調(diào)整期初留存收益
B.授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬
C.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法，改按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)當(dāng)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D.對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益
【正確答案】 ABCD
25.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有( )。
A.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
B.建造合同完工進(jìn)度的確定
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定
D.預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定
【正確答案】 BCD
【答案解析】 本題考核常見(jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目。選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
26.購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【正確答案】 對(duì)
27.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。( )
【正確答案】 對(duì)
28.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，對(duì)職工或其他最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)證，如果行權(quán)時(shí)是以增發(fā)企業(yè)自身普通股方式進(jìn)行結(jié)算，這種情形經(jīng)濟(jì)利益未流出企業(yè)。( )
【正確答案】 對(duì)
29.企業(yè)購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。( )
【正確答案】 對(duì)
30.承租人確定融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值是出租人考慮的因素。
31.企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。但是時(shí)間較短，影響較小的不用考慮時(shí)間價(jià)值的影響。
32.企業(yè)確認(rèn)的預(yù)收賬款，其計(jì)稅基礎(chǔ)一定等于其賬面價(jià)值。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對(duì)于收入確認(rèn)的原則與會(huì)計(jì)相同，計(jì)稅時(shí)亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值;在稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同的情況下，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為0不等于其賬面價(jià)值。
33.在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也不屬于境外經(jīng)營(yíng)。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 本題考核境外經(jīng)營(yíng)的判斷。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。
34.對(duì)于通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
35.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
36.A公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：
(1)2010年11月10日A公司與B公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給B公司，租期為3年，每年租金為500萬(wàn)元，于每年年末收取，2011年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)賬面原值為30 000萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為20 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年年末均收到租金。
(2)2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。
(3)2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。
(4)2013年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司將辦公樓出售，取得價(jià)款30 000萬(wàn)元。
要求：
(1)編制轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2011年收到租金 、2011年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算影響2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額。
(3)編制2012年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”列示金額。
(4)編制2013年12月31日處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算出售投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。
【正確答案】 (1)
借：投資性房地產(chǎn)——成本 9 000
累計(jì)折舊 20 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
貸：固定資產(chǎn) 30 000
(2)
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000
影響2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=- 1000+500+3000=2500(萬(wàn)元)
(3)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(18000-12000)6 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”列示金額為18000萬(wàn)元。
(4)
借：銀行存款 30 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 9 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 9 000
出售投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=出售時(shí)的公允價(jià)值30000-出售時(shí)的賬面價(jià)值18000=12000(萬(wàn)元)
37.A公司、B公司同為甲公司的子公司。有關(guān)資料如下：
(1)2013年1月1日，A公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備(2009年以后購(gòu)入)、一批原材料以及發(fā)行1000萬(wàn)股普通股作為合并對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司80%的股份。
A公司所付出的生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，合并當(dāng)日的公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為500萬(wàn)元;原材料成本為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300萬(wàn)元;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當(dāng)日每股公允價(jià)值3元。A公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費(fèi)共計(jì)40萬(wàn)元。
合并當(dāng)日，B公司相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。
(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，5月3日A公司收到股利，2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(3)2014年5月10日，A公司將該項(xiàng)股權(quán)投資全部對(duì)外出售，取得價(jià)款4000萬(wàn)元。
其他相關(guān)資料：A公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;除增值稅外不考慮其他稅費(fèi)。
要求：
(1)編制A公司上述事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)假如A、B公司投資前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，做出A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【正確答案】 (1)2013年1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理700
累計(jì)折舊300
貸：固定資產(chǎn)1000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司2400
貸：固定資產(chǎn)清理700
原材料200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136[(500+300)×17%]
股本1000
資本公積—股本溢價(jià)364
借：資本公積—股本溢價(jià)40
貸：銀行存款40
2013年4月20日：
借：應(yīng)收股利160
貸：投資收益160
2013年5月3日：
借：銀行存款160
貸：應(yīng)收股利160
2014年5月10日：
借：銀行存款4000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司2400
投資收益1600
(2)若A、B公司投資前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理700
累計(jì)折舊300
貸：固定資產(chǎn)1000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司3936
營(yíng)業(yè)外支出200
貸：固定資產(chǎn)清理700
其他業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136[(500+300)×17%]
股本1000
資本公積—股本溢價(jià)2000
借：其他業(yè)務(wù)成本200
貸：原材料200
借：資本公積—股本溢價(jià)40
貸：銀行存款40
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
38.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2012年12月31日，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)資料(1)～(5)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(不要求編制更正分錄);根據(jù)資料(6)～(12)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確;如果不正確，編制相關(guān)的更正分錄。
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備于2010年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理為：
�、俅_認(rèn)管理費(fèi)用60萬(wàn)元
�、诖_認(rèn)累計(jì)折舊60萬(wàn)元
(2)2012年3月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)如果持續(xù)使用，其將在未來(lái)10年內(nèi)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理為：
�、俅_認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)1 800萬(wàn)元
�、诖_認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元
�、鄞_認(rèn)累計(jì)攤銷150萬(wàn)元
(3)2012年2月甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司準(zhǔn)備近期出售。12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理為：
�、�2012年2月確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)196萬(wàn)元
�、�2012年2月確認(rèn)應(yīng)收股利5萬(wàn)元
�、�2012年12月31日確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)10萬(wàn)元
④2012年12月31日確認(rèn)其他綜合收益10萬(wàn)元
(4)2012年12月1日，與某公司簽訂購(gòu)銷合同融入資金。合同規(guī)定，該公司從甲公司購(gòu)入一批商品，甲公司的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，已于當(dāng)日收到貨款。商品未發(fā)出，商品成本為80萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，協(xié)議規(guī)定甲公司于5個(gè)月后按110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部商品。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理為：
�、�2012年12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元
�、�2012年12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元
③2012年12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
(5)2012年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)485萬(wàn)元存入銀行。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理為：
�、俅_認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元
③確認(rèn)原材料100萬(wàn)元
�、艽_認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
(6)2012年3月6日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品10 000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.6萬(wàn)元，每件成本為0.4萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.99萬(wàn)元價(jià)格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同約定代銷商品不得退回。2012 年4月1日，發(fā)出商品并開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款為6 000萬(wàn)元，增值稅為1 020萬(wàn)元。2012年6月8日，乙公司實(shí)際對(duì)外銷售2 500件商品。2012 年6月30日，甲公司收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品2 500件， 2012年7月2日收到貨款。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：
�、�2012年4月1日，將商品交付乙公司時(shí)：
借：發(fā)出商品 4 000
貸：庫(kù)存商品 4 000
借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 020
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 020(6 000×17%)
�、�2012年6月30日，收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500(2 500×0.6)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000(2 500×0.4)
貸：發(fā)出商品 1 000
(7)2012年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)商品，合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額400萬(wàn)元，分4年每年年末等額收取，甲公司選定折現(xiàn)率為4%，成本為200萬(wàn)元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅，(P/A，4%，4)=3.6299。甲公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫(kù)存商品 200
(8)2012年11月1日，甲公司決定自2013年1月1日起終止與丁公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從丁公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止;每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(9)2012年1月3日，甲公司因購(gòu)買材料而欠CS公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)250萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2012年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以增發(fā)普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股8元，甲公司以30萬(wàn)股償還該項(xiàng)債務(wù)。2012年6月1日辦理完畢增資手續(xù)。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款——CS公司 250
貸：股本 30
資本公積——股本溢價(jià) 220
(10)2012年1月3日，甲公司因購(gòu)買商品而欠某公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為300萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2012年8月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以商品償還債務(wù)，商品成本為150萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款——某公司 300
貸：庫(kù)存商品 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
資本公積 116
(11)2012年1月10日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與DS公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換，甲公司另向該公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。資料如下：甲公司換出固定資產(chǎn)原值為560萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是10年。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 503
貸：固定資產(chǎn)清理 500(560-60)
銀行存款 3
借：管理費(fèi)用 50.3(503/10)
貸：累計(jì)攤銷 50.3
(12)2012年6月21日，甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與S公司的一項(xiàng)辦公用固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。資料如下：甲公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮轉(zhuǎn)換中涉及的相關(guān)稅費(fèi)，該固定資產(chǎn)的使用年限為8年，按直線法提折舊。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 390
銀行存款 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400
借：管理費(fèi)用 24.375(390/8/2)
貸：累計(jì)折舊 24.375
【正確答案】 (1)①不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用135萬(wàn)元;
②不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)累計(jì)折舊135萬(wàn)元;
【解析：應(yīng)計(jì)提折舊=(600-600/10)/(5-1)=135(萬(wàn)元);少計(jì)提折舊=135-60=75(萬(wàn)元)。本題不要求編制更正分錄，但是為了使考生掌握另一更正方法，特編制更正分錄(下同)如下：
借：管理費(fèi)用 75
貸：累計(jì)折舊 75】
(2)①正確。
②不正確。應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用90萬(wàn)元。
�、鄄徽_。應(yīng)確認(rèn)累計(jì)攤銷90萬(wàn)元。
【解析：應(yīng)攤銷=(1 800-1 260)/5×10/12=90(萬(wàn)元);多攤銷=150-90=60(萬(wàn)元);更正分錄如下：
借：累計(jì)攤銷 60
貸：管理費(fèi)用 60】
(3)①不正確。應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)195萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資收益-1萬(wàn)元。
�、谡_。
�、鄄徽_。應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)15萬(wàn)元。
�、懿徽_。應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益15萬(wàn)元。
【解析：準(zhǔn)備近期出售的股票投資，應(yīng)劃分交易性金融資產(chǎn)。更正會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 195
投資收益 1
貸：可供出售金融資產(chǎn) 196
借：其他綜合收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (210-195)15】
(4)①不正確。應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款100萬(wàn)元。
②不正確。不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元。
�、鄄徽_。應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元。
【解析：售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，如果回購(gòu)價(jià)格確定，不確認(rèn)收入。更正分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借：庫(kù)存商品 80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(10/5)
貸：其他應(yīng)付款 2】
(5)①不正確。應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。
�、谡_。
�、壅_。
�、懿徽_。不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元。
【解析：以舊換新方式銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100】
(6)事項(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 4 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 500(7 500×0.6)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000(7 500×0.4)
貸：發(fā)出商品 3 000
(7)事項(xiàng)(7)會(huì)計(jì)處理不正確。
現(xiàn)值=100×3.6299=362.99(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 362.99
未實(shí)現(xiàn)融資收益 37.01
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：發(fā)出商品 200
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14.52[(400-37.01)×4%]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.52
(8)事項(xiàng)(8)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
(9)事項(xiàng)(9)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：資本公積——股本溢價(jià)10[220-30×(8-1)]
貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10
(10)事項(xiàng)(10)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：資本公積 116
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
營(yíng)業(yè)外收入 66(300-234)
(11)事項(xiàng)(11)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：無(wú)形資產(chǎn) 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100(600-500)
借：管理費(fèi)用 10(100/10)
貸：累計(jì)攤銷 10
(12)事項(xiàng)(12)會(huì)計(jì)處理不正確。
借：固定資產(chǎn) 100
貸：投資收益 100(500-400)
借：管理費(fèi)用 6.25
貸：累計(jì)折舊 6.25(100/8/2)
39.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為上市公司，2012年至2013年的有關(guān)資料如下：
(1)甲公司欠A公司6 300萬(wàn)元購(gòu)貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付該筆已到期的貨款。2012年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬(wàn)元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對(duì)B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢，A公司取得對(duì)B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2012年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6 750萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為3 000萬(wàn)元，資本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為450萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。
(3)2012年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
①2012年5月，B公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給A公司，售價(jià)為400萬(wàn)元，成本為280萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。A公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、�2012年6月，A公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給B公司，售價(jià)為250萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2012年12月31日，B公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為150萬(wàn)元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。
(4)2012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
(5)2013年，B公司將購(gòu)自A公司的N產(chǎn)品全部對(duì)外售出，售價(jià)為140萬(wàn)元。
2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
(6)除對(duì)B公司投資外，2013年1月2日，A公司支付450萬(wàn)元，取得D公司40%的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司對(duì)D公司具有重大影響。
2013年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給D公司，售價(jià)為350萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2013年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷售30%。
D公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)605萬(wàn)元。
(7)其他有關(guān)資料如下：
�、偎枚惗惵蕿�25%;
�、贏公司和B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制A公司2012年取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制A公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄;
(3)編制A公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄;
(4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2013年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(5)編制A公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄;
(6)編制A公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。
【正確答案】 (1)編制A公司2012年取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 6 000
壞賬準(zhǔn)備 500
貸：應(yīng)收賬款 6 300
資產(chǎn)減值損失 200
(2)編制A公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(1 000×80%)
貸：投資收益 800
(3)編制A公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄
�、貰公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=6 750+1000=7 750(萬(wàn)元)
借：實(shí)收資本 3 000
資本公積 300
盈余公積 550(450+100)
未分配利潤(rùn) 3 900(3 000+1 000-100)
商譽(yù) 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 800(6 000+800)
少數(shù)股東權(quán)益 1 550(7 750×20%)
�、诮瑁和顿Y收益 800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤(rùn)——年初 3 000
貸：提取盈余公積 100
未分配利潤(rùn)——年末 3 900
③借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 280
固定資產(chǎn)——原價(jià) 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 7(120/10×7/12)
貸：管理費(fèi)用 7
借：所得稅費(fèi)用 1.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.75
借：少數(shù)股東權(quán)益 16.95[(120-30-7+1.75)×20%]
貸：少數(shù)股東損益 16.95
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)收入 250
貸：營(yíng)業(yè)成本 205
存貨 45
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35(250/2-90)
貸：資產(chǎn)減值損失 35
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
(4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2013年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
調(diào)整后D公司2013年度的凈利潤(rùn)=605-(350-200)×70%=500(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×40%=200(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司——損益調(diào)整 200(500×40%)
貸：投資收益 200
(5)編制A公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄
對(duì)D公司的調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 98(350×40%×70%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 56(200×40%×70%)
投資收益 42
對(duì)B公司的調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400(800+2 000×80%)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 800
投資收益 1 600
(6)編制A公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄
�、貰公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=7 750+2 000=9 750(萬(wàn)元)
借：實(shí)收資本 3 000
資本公積 300
盈余公積 750(550+200)
未分配利潤(rùn) 5 700(3 900+2 000-200)
商譽(yù) 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 400(6 000+2 400)
少數(shù)股東權(quán)益 1 950(9 750×20%)
②借：投資收益 1 600
少數(shù)股東損益 400
未分配利潤(rùn)——年初 3 900
貸：提取盈余公積 200
未分配利潤(rùn)——年末 5700
�、劢瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 120
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 120
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 7(120/10×7/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 7
借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.25
貸：未分配利潤(rùn)——年初 28.25
借：少數(shù)股東權(quán)益 16.95[(120-30-7+1.75)×20%]
貸：未分配利潤(rùn)——年初 16.95
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 12(120/10)
貸：管理費(fèi)用 12
借：所得稅費(fèi)用 3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
借：少數(shù)股東損益 1.8[(12-3)×20%]
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.8
④借：未分配利潤(rùn)——年初 45
貸：營(yíng)業(yè)成本 45
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
貸：未分配利潤(rùn)——年初 35
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5
借：營(yíng)業(yè)成本 35
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
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