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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（五）答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項C，屬于操縱利潤所作的變更，不符合謹慎性要求。
【該題針對“會計信息質量要求”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 B
【答案解析】
分期付款購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。入賬價值=400×4.3295+50=1781.8(萬元)。
【該題針對“無形資產的初始計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
2012年12月31日應付債券的攤余成本=28.56+(28.56×12%-30×10%)+30×10%=28.56+28.56×12%=31.99(萬元)，2013年12月31日應付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬元)。
【該題針對“一般公司債券的核算”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項B，采用成本模式計量的投資性房地產，每期的折舊或攤銷額應記入“其他業(yè)務成本”等科目;選項C，成本模式下不確認公允價值變動;選項D，在滿足一定條件時，成本模式可以轉為公允價值模式計量。
【該題針對“成本模式計量的投資性房地產”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 D
【答案解析】
初始取得投資時的分錄為：
借：長期股權投資——成本 2100
貸：銀行存款 2000
營業(yè)外收入 100
對于權益法核算的長期股權投資，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當調整長期股權投資的初始投資成本，并同時計入當期損益(營業(yè)外收入)。
乙公司2013年實現的凈利潤為500萬元，投資方應根據持股比例計算應享有的份額[500-(200-100)×60%]×30%=132(萬元)，作分錄：
借：長期股權投資——損益調整 132
貸：投資收益 132
則2013年該項投資對甲公司損益的影響金額=132+100=232(萬元)
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司換入資產入賬價值總額=380+20=400(萬元)
換入投資性房地產的入賬價值=400×[100/(100+300)]=100(萬元)
換入無形資產的入賬價值=400×[300/(100+300)]=300(萬元)
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)2013年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=10560.42×2%=211.21(萬元)
應收利息=債券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調整攤銷額=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2013年12月31日
實際利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
(3)2013年影響損益的金額=211.21+209.43=420.64(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
A公司應確認的債務重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬元)。
【該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 A
【答案解析】
擔保公司屬于無關第三方，由其擔保的余值與承租方無關，不計入最低租賃付款額，而應計入出租方的最低租賃收款額中。
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 B
【答案解析】
以外幣反映的存貨，期末折算后的可變現凈值低于記賬本位幣反映金額的，應計提存貨跌價準備，所以甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元人民幣)。
【該題針對“資產負債表日及結算日的會計處理”知識點進行考核】
11、
【正確答案】 D
【答案解析】
此題中甲公司預計需要承擔的損失為105(100+5)萬元，基本確定能從第三方收到的補償金額確認為其他應收款，不影響預計負債的確認金額。
【該題針對“或有事項會計處理原則的應用”知識點進行考核】
12、
【正確答案】 C
【答案解析】
根據準則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅影響也應計入所有者權益。期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，應調整資本公積，由此確認的遞延所得稅也計入資本公積，不影響所得稅費用。
【該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核】
13、
【正確答案】 B
【答案解析】
本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，并采用成本法進行后續(xù)計量，因此甲公司付出的對價，不確認處置損益，對于乙公司期末實現的凈利潤，甲公司不需要確認投資收益。因此該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。
【該題針對“長期股權投資成本法的核算”知識點進行考核】
14、
【正確答案】 D
【答案解析】
第一年末，該合同的完工進度=120/(120+200)×100%=37.5%，應確認的合同收入=300×37.5%=112.5(萬元)，合同成本=120(萬元)，合同毛利=112.5-120=-7.5(萬元)，預計合同損失=(320-300)×(1-37.5%)=12.5(萬元)。
【該題針對“建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】
15、
【正確答案】 A
【答案解析】
“非財政補助結余分配”科目的余額=(2800+3600)×(1-25%)=4800(萬元)。
【該題針對“非財政補助結余的核算”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 CD
【答案解析】
選項A，出租無形資產取得的收益通過其他業(yè)務收入核算;選項B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額計入資本公積中，均不屬于企業(yè)利得。
【該題針對“利得與損失”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項C，應通過“待處理財產損溢”科目核算;選項D，應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算。
【該題針對“固定資產的后續(xù)支出”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 AD
【答案解析】
長期應收款、持有至到期投資適用《金融工具確認和計量》準則，其減值準備在引起減值因素已消失的條件下，可以轉回。
【該題針對“資產減值損失的確定及其賬務處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
影響投資性房地產處置損益的有投資性房地產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費，而選項A影響處置時投資性房地產的賬面價值;選項B，處置時轉入其他業(yè)務成本;選項C對應處置取得的價款;選項D是處置時發(fā)生的稅費。因此四個選項都影響投資性房地產的處置損益。
【該題針對“投資性房地產的處置”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項B，已宣告清理整頓的原子公司，由法院等機構控制，不再受母公司的控制，所以不再納入合并報表的合并范圍。
【該題針對“合并范圍的認定”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項C、D，確認的資本公積(其他資本公積)最終轉入資本公積(股本溢價)，不屬于其他綜合收益，只有最終轉入損益的資本公積(其他資本公積)才屬于其他綜合收益。
【該題針對“其他綜合收益”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項A，取得交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用，應該計入當期損益;選項C，如果是債務工具，則說法正確，如果是權益工具，則減值應通過資本公積(其他資本公積)轉回。
【該題針對“金融資產的初始計量”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項D，企業(yè)部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項A、C，屬于會計估計變更，不需要進行追溯調整;選項B，屬于不重要的會計政策，也不需要進行追溯調整;選項D，屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。
【該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入事業(yè)結余，財政補助收入要結轉入財政補助結轉科目。
【該題針對“事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算”知識點進行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價，應采用實際利率法、按攤余成本進行后續(xù)計量。
【該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 錯
【答案解析】
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
【該題針對“合并財務報表”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。目的是使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額應作為資產減值損失計入當期損益。
【該題針對“固定資產的后續(xù)支出”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“與收益相關的政府補助”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 錯
【答案解析】
待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。
【該題針對“虧損合同的會計核算”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
為使會計信息更相關、更可靠而發(fā)生的會計政策變更，應采用追溯調整法進行會計處理。如果累積影響數不能合理確定，則應采用未來適用法進行會計處理。
【該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 錯
【答案解析】
注意區(qū)分：廣告制作傭金和宣傳媒介的收費。兩者確認收入的條件是不同的。廣告制作費，通常應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入;宣傳媒介的收費，在相關廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入。
【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 對
【答案解析】
企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位的股權，如果對被投資單位在重大影響之上，應作為長期股權投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應作為可供出售金融資產核算。
【該題針對“金融資產的初始計量”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
【該題針對“外幣交易發(fā)生日的會計處理”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 錯
【答案解析】
民間非營利組織接受的勞務捐贈，不確認收入，但應當在會計報表附注中作相關披露。
【該題針對“捐贈收入的核算”知識點進行考核】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)可轉換公司債券負債成分的公允價值
=30000×0.7921+30000×4%×3.4651
=27921.12(萬元)
權益成分的公允價值
=31000-27921.12=3078.88(萬元)
借：銀行存款 31000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 2078.88
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)30000
資本公積——其他資本公積 3078.88
(2)2012年12月31日應付利息
=30000×4%=1200(萬元)
應確認的利息費用
=27921.12×6%=1675.27(萬元)
(3)
借：在建工程 1675.27
貸：應付利息 1200
應付債券——可轉換公司債券——利息調整 475.27
(4)
借：應付利息 1200
貸：銀行存款 1200
(5)轉換的股數
=30 000×50%÷10=1 500(萬股)
(6)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 15000
資本公積——其他資本公積 1539.44(3078.88×50%)
貸：股本 1500
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 801.81 [(2078.88-475.27)×50%]
資本公積——股本溢價 14 237.63
【答案解析】
【該題針對“借款費用的確認,可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)計算甲公司各資產負債表日應計入費用的金額和應確認的負債的金額：
單元：元
|
年份 |
應付職工薪酬（1） |
支付現金（2） |
當期費用（3） |
|
2010 |
（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
|
85000 |
|
2011 |
（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
|
170000－85000＝85000 |
|
2012 |
（100－24－20）×200×19＝212800 |
20×200×18＝72000 |
212800－170000＋72000＝114800 |
|
2013 |
（100－24－20－32）×200×22＝105600 |
32×200×21＝134400 |
105600－212800＋134400＝27200 |
|
2014 |
105600－105600＝0 |
24×200×25＝120000 |
120000－105600＝14400 |
|
總額 |
|
326400 |
326400 |
(2)甲公司自2010年至2014年各年的會計分錄如下：
�、�2010年1月1日：授予日不做處理。
�、�2010年12月31日
借：管理費用 85000
貸：應付職工薪酬 85000
�、�2011年12月31日
借：管理費用 85000
貸：應付職工薪酬 85000
�、�2012年12月31日
借：管理費用 114800
貸：應付職工薪酬 114800
借：應付職工薪酬 72000
貸：銀行存款 72000
�、�2013年12月31日
借：公允價值變動損益 27200
貸：應付職工薪酬 27200
借：應付職工薪酬 134400
貸：銀行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允價值變動損益 14400
貸：應付職工薪酬 14400
借：應付職工薪酬 120000
貸：銀行存款 120000
【答案解析】
【該題針對“以現金結算的股份支付的核算”知識點進行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)根據資料(1)，編制甲公司的相關會計分錄。
2012年12月31日：
借：管理費用 8
營業(yè)外支出 160
貸：預計負債 168
借：遞延所得稅資產 42(168×25%)
貸：所得稅費用 42
2013年2月8日：
借：以前年度損益調整 20
預計負債 168
貸：其他應付款 188
借：其他應收款 140
貸：以前年度損益調整 140
借：其他應付款 188
貸：銀行存款 188
借：銀行存款 140
貸：其他應收款 140
借：以前年度損益調整 42
貸：遞延所得稅資產 42
借：應交稅費——應交所得稅 12 [(188-140)×25%]
貸：以前年度損益調整 12
借：以前年度損益調整 90
貸：盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
(2)根據資料(2)，編制有關的會計分錄。
2012年12月31日：執(zhí)行合同的損失=(1000-800)×1=200(萬元);不執(zhí)行合同的損失=800×30%=240(萬元)，所以應選擇執(zhí)行合同。
借：營業(yè)外支出 200
貸：預計負債 200
借：遞延所得稅資產 50(200×25%)
貸：所得稅費用 50
2013年2月10日：
借：庫存商品 960
貸：生產成本 960
借：預計負債 200
貸：庫存商品 200
2013年2月15日：
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136
借：主營業(yè)務成本 760(960-200)
貸：庫存商品 760
(3)根據資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債的金額，編制甲公司2012年與A產品質量保證相關的會計分錄。
甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)
2012年12月31日相關分錄為：
借：銷售費用 40
貸：預計負債 40
借：預計負債 30
貸：銀行存款 15
原材料 15
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
(4)根據資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關會計分錄。
與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款1000萬元;②1年內退休人員辦理內部退休擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。
2012年12月31日的相關分錄為：
借：管理費用 1300(1000+300)
貸：應付職工薪酬 1300
借：管理費用 50
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產 337.5(1300+50) ×25%
貸：所得稅費用 337.5
(5)根據資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
資料(5)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)
2012年12月31日：
借：營業(yè)外支出 500
貸：預計負債 500
借：遞延所得稅資產 125
貸：所得稅費用 125
資料(6)不需要確認預計負債。因為丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔保極小可能導致其經濟利益流出。
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
屬于非同一控制下企業(yè)合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
長期股權投資的初始投資成本=1500×6=9000(萬元)。
借：長期股權投資 9000
貸：股本 1500
資本公積——股本溢價 7500
借：資本公積——股本溢價 50
貸：銀行存款 50
(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2013年12月31日的賬面價值。
2013年年末長期股權投資的賬面價值為9000萬元。
(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表的調整抵銷分錄。
①對子公司報表進行調整：
借：固定資產 400(1200-800)
存貨 200(700-500)
貸：資本公積 600
借：管理費用 50[(1200-800)/8]
營業(yè)成本 80[(700-500)×40%]
貸：固定資產 50
存貨 80
�、趯炔拷灰走M行抵銷：
a.借：營業(yè)收入 700(100×7)
貸：營業(yè)成本 700
借：營業(yè)成本 80
貸：存貨 80[(7-5)×40]
借：遞延所得稅資產 20(80×25%)
貸：所得稅費用 20
b.借：應付債券 618 [600+600×6%×(6/12)]
貸：持有至到期投資 618
借：投資收益 18[600×6%×(6/12)]
貸：財務費用 18
c.借：營業(yè)收入 1440
貸：營業(yè)成本 1200
固定資產 240
借：固定資產 12[240/10×(6/12)]
貸：管理費用 12
借：遞延所得稅資產 57[(240-12)×25%]
貸：所得稅費用 57
借：應付賬款 1684.8
貸：應收賬款 1684.8
借：應收賬款 72
貸：資產減值損失 72
借：所得稅費用 18(72×25%)
貸：遞延所得稅資產 18
d.借：營業(yè)收入 120
貸：管理費用 120
�、郯礄嘁娣ㄕ{整長期股權投資：
乙公司調整后的凈利潤=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(萬元)
借：長期股權投資 960(1200×80%)
貸：投資收益 960
�、荛L期股權投資與所有者權益的抵銷：
借：實收資本 4000
資本公積 2600(2000+600)
盈余公積 1163.8(1000+1638×10%)
未分配利潤——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)
商譽 1320(9000-9600×80%)
貸：長期股權投資 9960(9000+960)
少數股東權益 2160(10800×20%)
�、萃顿Y收益與利潤分配的抵銷
借：投資收益 960(1200×80%)
少數股東損益 240(1200×20%)
未分配利潤——年初 2000
貸：提取盈余公積 163.8(1638×10%)
未分配利潤——年末 3036.2
【答案解析】
【該題針對“合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】
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