2015年中級會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（三）
一、單項(xiàng)選擇題
1.2010年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、200萬元、300萬元和300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元。2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1260萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
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項(xiàng)目 |
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
則該生產(chǎn)線的可收回金額為( )萬元。
A.1400
B.1260
C.1191.23
D.1200
2.某公司于2009年12月31日對其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司擬于2011年3月對酒店進(jìn)行全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司職工，對子公司職工的收費(fèi)均按低于市場價(jià)30%的折扣價(jià)結(jié)算。公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時(shí)，下列處理正確的是( )。
A.將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量
B.將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量
C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量
D.將向子公司職工的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價(jià)格預(yù)計(jì)
3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額中“公允價(jià)值”應(yīng)當(dāng)按照( )順序進(jìn)行確定。
A.銷售協(xié)議價(jià)格、資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià))、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格
B.資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià))、銷售協(xié)議價(jià)格、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格
C.熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格、銷售協(xié)議價(jià)格、資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià))
D.銷售協(xié)議價(jià)格、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格、資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià))
4.大海公司為一家物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，大海公司于2013年12月31日對其進(jìn)行了減值測試：
(1)大海公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)大海公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，大海公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：
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年份 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
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現(xiàn)金凈流量 |
190 |
171 |
162 |
177 |
186 |
(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929
(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972
(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118
(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355
(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674
(5)2013年12月31日的匯率為1美元=6.60元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年年末為1美元=6.55元人民幣;第2年年末為1美元=6.50元人民幣;第3年年末為1美元=6.45元人民幣;第4年年末為1美元=6.40元人民幣;第5年年末為1美元=6.30元人民幣。
則根據(jù)期望現(xiàn)金流量法，未來5年以人民幣表示的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )萬元人民幣。
A.4742.56
B.4364.06
C.4219.38
D.4872.30
5.甲公司有三個(gè)資產(chǎn)組A、B、C，總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元，能夠按照資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值的比例合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A和B。2013年12月31日因出現(xiàn)減值跡象甲公司對各個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。其中，資產(chǎn)組A有X、Y兩項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)，X資產(chǎn)賬面價(jià)值為240萬元，確定其可收回金額為200萬元，Y資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬元，無法確定可收回金額。無法確認(rèn)各資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，關(guān)于各資產(chǎn)組其他相關(guān)資料如下表：
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資產(chǎn)組A |
資產(chǎn)組B |
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賬面價(jià)值 |
400 |
600 |
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剩余使用年限 |
5 |
10 |
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現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 |
330 |
530 |
則甲公司在2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組A中X資產(chǎn)減值為( )萬元。
A.55.81
B.40
C.22.21
D.30
6.甲航運(yùn)公司(以下簡稱甲公司)于2010年年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測試。假定甲公司當(dāng)初購置該船舶的資金是從銀行借入的長期借款。甲公司以15%借款利率作為折現(xiàn)率2015年、2016年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.4972和0.4323。甲公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示，甲公司將于2015年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生的資本性支出2000萬元，這一支出使得2016年的現(xiàn)金凈流入由原來的3250萬元提高到3870萬元，相關(guān)信息如下表：
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日期 |
不考慮更新改造影響的未來現(xiàn)金流量 |
考慮更新改造影響的未來現(xiàn)金流量 |
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2015年 |
3140 |
1140（3140-2000） |
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2016年 |
3250 |
3870 |
則甲公司進(jìn)行減值測試時(shí)預(yù)計(jì)2015年和2016年現(xiàn)金流量現(xiàn)值的合計(jì)數(shù)為( )萬元。
A.2966.18
B.2239.81
C.3234.21
D.3000
7.甲公司2012年年末某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為2000萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元，則2012年年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額是( )萬元。
A.0
B.200
C.100
D.300
8.某公司2005年12月購入一生產(chǎn)線原值為2500萬元，預(yù)計(jì)使用年限是5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2007年12月31日由于市場變化對企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，公司對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用的現(xiàn)金流量凈值分別是400萬元、350萬元和280萬元，第5年年末處置時(shí)現(xiàn)金流入凈額為160萬元，假設(shè)適用折現(xiàn)率為5%。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法、凈殘值未發(fā)生變化。該生產(chǎn)線計(jì)提減值后的年折舊額為( )萬元。
A.500
B.300
C.359.5
D.421.5
9.下列各項(xiàng)中，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的是( )。
A.與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
B.與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量
C.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
10.甲公司2013年1月1日從A公司購入W型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需要安裝。購貨合同約定，W型機(jī)器總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，2013年12月31日支付1000萬元，2014年12月31日支付600萬元，2015年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。W型機(jī)器于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日甲公司對W型機(jī)器進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為1500萬元。已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。則W型機(jī)器在2013年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.131.92
B.147.03
C.150
D.187.43
11.2011年1月1日甲公司開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2011年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出110萬元，其中，符符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為50萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為60萬元。2012年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出110萬元(假定均符合資本化)，2012年7月30日專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi)用7萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出3萬元。該專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以37萬元購買該項(xiàng)專利權(quán)，甲公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)且該無形資產(chǎn)無殘值。2013年12月31日該項(xiàng)專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為110萬元，則甲公司該項(xiàng)專利權(quán)在2013年12月31日應(yīng)計(jì)提減值損失為( )萬元。
A.20
B.18
C.12
D.25
12.2014年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款120萬元，2014年8月31日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)并投入適用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日對該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可收回金額為2200萬元。則甲公司2014年影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.545
B.145.56
C.420
D.300
13.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價(jià)格收購了乙公司60%的股權(quán)，此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元，賬面價(jià)值為800萬元，沒有負(fù)債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。乙公司2013年年末按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值為850萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為0。資產(chǎn)組(乙公司)在2013年年末的可收回金額為1000萬元。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)60萬元
B.應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)100萬元
C.應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益320萬元
D.應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資800萬元
14.甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止�，這三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2013年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、180萬元和220萬元。則甲公司將總部資產(chǎn)分配到資產(chǎn)組A、B、C后賬面價(jià)值分別為( )。
A.220萬元、200萬元、250萬元
B.250萬元、225萬元、275萬元
C.250萬元、275萬元、225萬元
D.225萬元、275萬元、250萬元
15.關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定期末當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于( )時(shí)需要對資產(chǎn)計(jì)提減值。
A.可變現(xiàn)凈值
B.可收回金額
C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
D.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
16.強(qiáng)強(qiáng)公司在2013年1月1日與A公司進(jìn)行合并，強(qiáng)強(qiáng)公司以2500萬元吸收合并了A公司，取得A公司100%的股權(quán)，取得投資前強(qiáng)強(qiáng)公司與A公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2100萬元，強(qiáng)強(qiáng)公司將A公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2013年12月31日A資產(chǎn)組可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算為1800萬元，A資產(chǎn)組包括商譽(yù)在內(nèi)的全部資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元，則強(qiáng)強(qiáng)公司2013年12月31日與A資產(chǎn)組合并商譽(yù)賬面價(jià)值為( )萬元。
A.0
B.200
C.400
D.300
二、多項(xiàng)選擇題
1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對通貨膨脹因素的考慮不應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須地預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(不包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
D.對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流的是( )。
A.成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
B.辦公大樓
C.按市場價(jià)格向包裝車間結(jié)算包裝費(fèi)的包裝機(jī)
D.商譽(yù)
4.大洋公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止�，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2013年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為680萬元(含合并商譽(yù)為80萬元)。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬元，無法估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為280萬元、180萬元和140萬元。假定不考慮其它因素的影響，大洋公司下列說法中，正確的有( )。
A.C資產(chǎn)組2013年12月31日計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為480萬元
B.C資產(chǎn)組中甲設(shè)備2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為224萬元
C.C資產(chǎn)組中乙設(shè)備2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為144萬元
D.C資產(chǎn)組中無形資產(chǎn)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為112萬元
5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年1月1日支付10000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊，無其他引起公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同的影響因素。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。乙公司在2014年8月5日向甲公司銷售商品一批，售價(jià)為80萬元，成本為60萬元，至2014年12月31日，甲公司售出上述商品的40%。2014年12月31日，該項(xiàng)投資的可收回金額為9500萬元。則關(guān)于甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資，說法正確的有( )。
A.甲公司2014年12月31日確認(rèn)投資收益金額為1500萬元
B.甲公司2014年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為11484.4萬元
C.甲公司2014年12月31日長期股權(quán)投資減值損失為2000萬元
D.甲公司2014年該項(xiàng)股權(quán)投資影響當(dāng)期損益的金額為-500萬元
6.在計(jì)算資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，處置費(fèi)用一般包括有( )。
A.搬運(yùn)費(fèi)
B.包裝費(fèi)
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.所得稅費(fèi)用
7.對某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要( )。
A.抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值
B.根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
8.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法正確的有( )。
A.存貨計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是可收回金額
B.具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.不具有控制、共同控制或重大影響且不存在活躍市場，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
D.商譽(yù)計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是可收回金額
9.甲公司某生產(chǎn)線由X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備組成，共同完成某產(chǎn)品生產(chǎn)。X設(shè)備、Y設(shè)備、Z設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。至2013年12月31日止，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為1500萬元，其中X設(shè)備的賬面價(jià)值為400萬元，Y設(shè)備的賬面價(jià)值為500萬元，Z設(shè)備的賬面價(jià)值為600萬元，均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年。2013年12月31日，該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1184萬元，其中：Z設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為450萬元，X設(shè)備、Y設(shè)備均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值和處置費(fèi)用。預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1150萬元。則關(guān)于甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額為350萬元
B.X設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為84.3萬元
C.Y設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為105.3萬元
D.Z設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為150萬元
10.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)
B.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更
C.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等
D.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，其中包括已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值
11.下列各項(xiàng)中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的有( )。
A.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置
B.市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞
D.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期
12.下列屬于總部資產(chǎn)顯著特征的有( )。
A.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入
B.總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
C.總部資產(chǎn)可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量
D.總部資產(chǎn)通�？梢詥为�(dú)進(jìn)行減值測試
13.下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的有( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，并將這部分商譽(yù)減值損失反映在合并報(bào)表上
D.對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試
14.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后不能夠轉(zhuǎn)回的有( )。
A.長期股權(quán)投資
B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
C.遞延所得稅資產(chǎn)
D.商譽(yù)
三、計(jì)算分析題
1.英明公司由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成，這三個(gè)資產(chǎn)組的經(jīng)營活動(dòng)由英明公司負(fù)責(zé)運(yùn)作。2012年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為640萬元、320萬元和640萬元。英明公司計(jì)算得出A資產(chǎn)組的可收回金額為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為320萬元，C資產(chǎn)組的可收回金額為760萬元。
要求：計(jì)算A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.安華公司有一條生產(chǎn)線由A、B、C三部設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為180萬元、300萬元和720萬元。預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2013年年末，預(yù)計(jì)均尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，仍以年限平均法計(jì)提折舊。三部設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。由于2013年出現(xiàn)減值跡象，安華公司于本年年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試后得到其可收回金額為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值450萬元。2013年年末設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為285萬元，設(shè)備A、B均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)計(jì)算確定2013年12月31日資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試前的賬面價(jià)值;
(2)計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并將計(jì)算結(jié)果填入下表：
資產(chǎn)減值損失計(jì)算表
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項(xiàng)目 |
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
資產(chǎn)組 |
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賬面價(jià)值 |
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可收回金額 |
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減值損失 |
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減值損失應(yīng)分?jǐn)偙壤?/span> |
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分?jǐn)倻p值損失 |
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分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 |
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尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
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二次分?jǐn)偙壤?/span> |
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二次分?jǐn)倻p值損失 |
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二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
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二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
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四、綜合題
1.甲公司在2013年1月1日以5200萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)(甲、乙公司不屬于同一控制下的企業(yè)合并)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制。資料如下：
(1)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，包括可辨認(rèn)資產(chǎn)6000萬元和可辨認(rèn)負(fù)債1000萬元，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組A和B，其公允價(jià)值分別為4000萬元和2000萬元，甲公司將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值自購買日起按照各資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/p>
(2)2013年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B可辨認(rèn)資產(chǎn)按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值分別為3800萬元和2400萬元，當(dāng)日資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B包含了各自分?jǐn)偟耐耆套u(yù)在內(nèi)的可收回金額分別為3200萬元和2800萬元。
(3)2013年年末上述資產(chǎn)組A可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)2000萬元和一項(xiàng)無形資產(chǎn)1800萬元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。假定不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組中歸屬于甲公司和歸屬于少數(shù)股權(quán)的商譽(yù)價(jià)值;
(2)計(jì)算2013年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的A資產(chǎn)組的減值損失、除商譽(yù)以外其他資產(chǎn)減值的金額、A資產(chǎn)組賬面價(jià)值;
(3)計(jì)算2013年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的B資產(chǎn)組的減值損失除商譽(yù)以外其他資產(chǎn)減值的金額、B資產(chǎn)組賬面價(jià)值;
(4)計(jì)算2013年12月31日A資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.紅旗股份有限公司(以下簡稱紅旗公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅旗公司2009年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，紅旗公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)30萬元，款項(xiàng)均已銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，紅旗公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為155萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為190，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，紅旗公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
紅旗公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為300萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元，假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬元，已知部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
|
期數(shù) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，紅旗公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價(jià)值110萬元，將其變賣取得價(jià)款20萬元;領(lǐng)用工程物資及替換部件200萬元;應(yīng)付在建工程人員職工薪酬40萬元;支付銀行存款40萬元。
(7)2015年8月10日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，紅旗公司與甲公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠甲公司貨款1500萬元。當(dāng)日紅旗公司與甲公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1410萬元。
要求：
(1)計(jì)算該生產(chǎn)線2009年12月31日達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值;
(2)計(jì)算該生產(chǎn)線2014年12月31日可收回金額，并判斷是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值計(jì)算計(jì)提減值金額;
(3)計(jì)算該生產(chǎn)線2015年8月20日，進(jìn)行改良后達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)的入賬價(jià)值;
(4)編制2016年4月30日與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組的分錄。
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