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中級會計師中級會計實務重難點：資產

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。下面是小編為大家整理中級會計師中級會計實務重難點：資產，歡迎大家閱讀!

中級會計師中級會計實務重難點：資產

　　老大、固定資產

　　(一)固定資產取得時的幾件特殊事情

　　1、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。如果購入的多項資產中包括其他資產，也應按照類似的方法予以處理。

　　2、高危行業(yè)企業(yè)安全生產費的提取和使用

　　(1)提取時

　　借：生產成本等

　　貸：專項儲備

　　(2)用于支付消耗性(費用性)支出時

　　借：專項儲備

　　貸：銀行存款

　　(3)用于購買或建造安全生產設備

　　借：在建工程(或固定資產)

　　貸：銀行存款等

　　同時按照形成固定資產的成本

　　借：專項儲備

　　貸：累計折舊

　　該固定資產在以后期間不計提折舊。

　　3、待攤支出的分攤

　　待攤支出，是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。

　　待攤支出應該按照各項工程的成本比例進行分配。

　　4、棄置費用

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(對周邊環(huán)境造成嚴重污染的固定資產)，初始計量時應該考慮棄置費用。企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，計入財務費用。

　　預計負債調整時，應按照以下原則調整固定資產成本：

　　對于預計負債減少，以該固定資產的賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債減少額超過該固定資產賬面價值，超出的部分確認為當期損益(營業(yè)外收入)。

　　對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

　　按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。如果固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有變動應發(fā)生時確認為損益(營業(yè)外收入或支出)

　　(二)固定資產折舊

　　雙倍余額遞減法

　　年折舊額=年初折余價值×2/使用年限=(原價-累計折舊)×2/使用年限

　　年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×剩余折舊年限/年數總和

　　例題1、甲公司2011年6月購入并投入使用一臺不需安裝的固定資產，原價100 000元，預計凈殘值2 000元，預計使用年限10年。

　　要求：分別采用雙倍余額遞減法、年數總和法計算該固定資產2011年、2012年、2013年的年折舊額(不考慮減值因素，計算結果取整數)

　　雙倍余額遞減法

　　2011年折舊額=100 000×2/10×6/12=10 000元，

　　2012年折舊額=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，

　　2013年折舊額=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元

　　年數總和法

　　2011年折舊額=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元

　　2012年折舊額=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元

　　2013年折舊額=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元

　　(三)固定資產后續(xù)支出

　　1、后續(xù)支出的處理原則

　　符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　　2、資本化后續(xù)支出

　　固定資產發(fā)生資本化后續(xù)支出時，應將該固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內進行攤銷。

　　3、費用化后續(xù)支出

　　對外出租的固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“其他業(yè)務成本”;銷售機構的固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“銷售費用”;其他所有固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出全部計入“管理費用”。

　　(四)持有待售的固定資產

　　同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：

　　1、企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議;

　　2、企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;

　　3、該項轉讓將在一年內完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值。

　　如果原賬面價值高于調整后預計凈殘值，應計提減值準備，確認資產減值損失。

　　如果原賬面價值低于調整后預計凈殘值，不調整原賬面價值。

　　持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　(1)該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

　　符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

　　老二、無形資產

　　(一)有關土地使用權的處理

　　購買土地使用權用于建造自己使用的房屋等建筑物，土地使用權的賬面價值不計入房屋等建筑物的成本，仍作為無形資產。

　　購買土地使用權用于建造對外出售的房屋等建筑物，土地使用權的賬面價值應計入房屋等建筑物的成本。

　　購買土地使用權用于出租或者用于資本增值，應當確認為投資性房地產。

　　(二)內部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　1、研究階段的支出，全部費用化計入管理費用;開發(fā)階段滿足資本化條件之前發(fā)生的支出也應該費用化計入管理費用;開發(fā)階段滿足資本化條件以后至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出，資本化計入無形資產的成本。不能分清研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入管理費用。

　　2、研發(fā)支出的核算

　　“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末余額應結轉到管理費用，結轉后無余額。

　　“研發(fā)支出——資本化支出”科目，研究開發(fā)項目達到預定用途時，轉入無形資產，該科目的期末余額為尚未完成的研究開發(fā)項目的資本化支出。

　　老三、投資性房地產

　　(一)投資性房地產的范圍

　　1、已出租的土地使用權。是指企業(yè)通過出讓或轉讓的方式取得并以經營租賃方式出租的土地使用權。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。對于以經營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確認為投資性房地產。

　　2、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。是指企業(yè)通過出讓或轉讓的方式取得并準備增值后轉讓的土地使用權。但是，按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　　3、已出租的建筑物。是指企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的建筑物。

　　在判斷和確認已出租的建筑物時，應當注意以下要點：

　　(1)用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產權的建筑物，企業(yè)以經營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產。

　　(2)已出租的建筑物是企業(yè)已經與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經營租賃方式出租的建筑物。一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經營出租的建筑物才屬于已出租的建筑物。

　　(3)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產。

　　如果某項房地產部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產;不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。

　　(二)投資性房地產的確認

　　1、企業(yè)外購的房地產，只有在購入的同時開始對外出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產加以確認。企業(yè)購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，才能從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產

　　2、企業(yè)自行建造的房地產，只有在自行建造活動完成的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。企業(yè)自行建造的房地產達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先確認為固定資產、無形資產或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產、無形資產或存貨轉換為投資性房地產。

　　(三)投資性房地產的后續(xù)計量

　　投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式

　　1、成本模式

　　按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷;

　　取得租金收入計入“其他業(yè)務收入”;

　　存在減值跡象的，適用資產減值的有關規(guī)定。經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后會計期間不得轉回。

　　2、公允價值模式

　　只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以對其所有的投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當同時滿足兩個條件

　　(1)投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產是市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，不計提折舊、攤銷，也確認資產減值損失。企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3、投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

　　只有在房地產市場比較成熟，能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

　　成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　在極少數情況下，采用公允價值對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè)，不能單獨對某項投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(四)房地產的轉換形式及轉換日

　　1、轉換形式

　　“自用房地產或存貨”與“投資性房地產”的轉換。

　　2、轉換日

　　“自用房地產或存貨”轉換為“投資性房地產”轉換日為租賃期開始日或用于資本增值的日期;

　　“投資性房地產”轉換為“自用房地產”轉換日為房地產達到自用狀態(tài)的日期。

　　“投資性房地產”轉換為“存貨”轉換日為董事會或類似機構作出決議表明將其重新開發(fā)用于對外出售的日期。

　　(五)房地產轉換的會計處理

　　1、成本模式下的轉換

　　“自用房地產”與“投資性房地產”的轉換，三本賬的轉換。

　　“投資性房地產”與“存貨”的轉換，按賬面價值轉換。

　　2、公允價值模式下的轉換