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《中級會計實務(wù)》沖刺考點：特殊交易涉及遞延所得稅
距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識點。小編為大家精心準(zhǔn)備了中級會計實務(wù)知識點，希望能幫助大家有所幫助。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)
(二)適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
【知識點】：特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn);適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響
第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)
(一)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅
與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)、同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等。
【例】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費用)，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。
甲公司在期末應(yīng)進行的會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn) 6 000 000
貸：其他綜合收益 6 000 000
借：其他綜合收益 1 500 000
貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000
假定甲公司以每股11元的價格將該股票于20×9年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時：
借：銀行存款 22 000 000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000
投資收益 4 000 000
借：其他綜合收益 6 000 000
貸：投資收益 6 000 000
借：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000
貸：其他綜合收益 1 500 000
(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅
在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，購買日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽為50萬元。
在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：商譽 500 000
所得稅費用 250 000
假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
貸：所得稅費用 750 000
適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響
因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進行重新計量。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量如下圖所示：
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。
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