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2017中級《會計實務》強化考點：辭退福利
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【內(nèi)容導航】：
(一)辭退福利
(二)其他長期職工福利
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十一章負債及借款費用第一節(jié)應付職工薪酬
【知識點】：辭退福利
辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定。
對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)�，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。
實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應當比照辭退福利處理。在內(nèi)退計劃符合《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認條件時，企業(yè)應當按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬，一次性計入當期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費等產(chǎn)生的義務。
【例】甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定：從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如表11-3所示。
表11-3 單位：萬元
所屬部門 | 職位 | 辭退數(shù)（人） | 工齡（年） | 每人補償 |
空調(diào)車間 | 車間主任 副主任 | 10 | 1～10 | 10 |
10～20 | 20 | |||
20～30 | 30 | |||
高級技工 | 50 | 1～10 | 8 | |
10～20 | 18 | |||
20～30 | 28 | |||
一般技工 | 100 | 1～10 | 5 | |
10～20 | 15 | |||
20～30 | 25 | |||
合計 | 160 |
2×15年12月31日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應支付的補償如表11-4所示。
表11-4 單位：萬元
所屬部門 | 職位 | 辭退數(shù)量 | 工齡（年） | 接受數(shù)量 | 每人補償額 | 補償金額 |
空調(diào)車間 | 車間主任副主任 | 10 | 1-10 | 5 | 10 | 50 |
10-20 | 2 | 20 | 40 | |||
20-30 | 1 | 30 | 30 | |||
髙級技工 | 50 | 1-10 | 20 | 8 | 160 | |
10-20 | 10 | 18 | 180 | |||
20-30 | 5 | '28 | 140 | |||
一般技工 | 100 | 1-10 | 50 | 5 | 250 | |
10-20 | 20 | 15 | 300 | |||
20-30 | 10 | 25 | 250 | |||
合計 | 160 | 123 | 1 400 |
按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預計補償總額為1 400萬元，則企業(yè)在2×15年(辭退計劃是2×15年12月10日由董事會批準)應作如下賬務處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
其他長期職工福利
企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。
在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
(1)服務成本。
(2)其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
(3)重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。
為了簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
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