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2017會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：應(yīng)付債券
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【考點】應(yīng)付債券
(一)一般公司債券的發(fā)行
根據(jù)債券票面利率與實際利率的比較：
實際利率大于票面利率(折價發(fā)行)(折價是企業(yè)以后少付利息而付出的代價)
實際利率小于票面利率(溢價發(fā)行)(溢價是企業(yè)以后多付利息而得到的補償)
票面利率等于實際利率(面值發(fā)行)
【提示】溢價和折價是對債券存續(xù)期中利息費用的一種調(diào)整。
借：銀行存款(債券發(fā)行價格-發(fā)行費用)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(借方差額)
貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(貸方差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。
【提示】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計金額。
(二)期末計提利息(利息調(diào)整的攤銷)
1.分期付息到期還本：
借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目(期初攤余成本×實際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)
貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)(債券面值×票面利率)
每期支付利息：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2.一次還本付息：
借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目(期初攤余成本×實際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)(債券面值×票面利率)
【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
(三)到期歸還本金和利息
1.分期付息到期還本并支付最后一期利息
計提最后一期利息
借：財務(wù)費用等(最后一期利息費用)(倒擠)
貸：應(yīng)付利息(面值×票面利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)
【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。
支付最后一期利息
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
歸還本金
借：應(yīng)付債券——面值
貸：銀行存款
2.到期一次還本付息債券
借：財務(wù)費用等(最后一期利息費用)(倒擠)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(面值×票面利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)
一次還本付息：
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)
貸：銀行存款
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