- 相關(guān)推薦
2017年中級會計實務精華答疑歸納
大家在學習2017年中級會計實務的過程中，會遇到各種問題，一部分考生的方法是標注下來然后到課件中找答案，有的考生選擇暫時擱置，學完整章在專門研究。還有一部分考生會選擇到專門的答疑版進行提問。您是如何處理的?
根據(jù)全國考生在答疑版的提問，我們抽選一些比較重要的精華答疑進行發(fā)布，遇到類似問題的您不必在糾結(jié)如何處理這些頑疾。如果我們公布的內(nèi)容不包括您的疑難點，您也可以登陸東奧會計在線網(wǎng)進行提問。
【問題1】發(fā)出存貨計量方法中加權(quán)平均法與移動平均法的區(qū)別。
【回答】兩種發(fā)出存貨計價方法都是實際成本法。
(1)(月末一次)加權(quán)平均法是指某段時間內(nèi)的加權(quán)。適用于價格變化不大或要求不是特別精確的成本核算。核算起來比較簡單，省時省力。
移動加權(quán)平均法是指按照上一日結(jié)存來加權(quán)的。適用于價格變化大或要求精確核算的成本核算。核算比較費時。
(2)公式：
移動加權(quán)平均單位成本=(結(jié)存存貨成本+本批進貨成本)/(結(jié)存存貨數(shù)量+本批進貨數(shù)量)
a.移動加權(quán)平均單價=(上次結(jié)存數(shù)量×上次結(jié)存單價+本次入庫數(shù)量×本次入庫單價)÷(上次結(jié)存數(shù)量+本次入庫數(shù)量)
b.本期(月末一次)加權(quán)平均單價=(上期結(jié)存數(shù)量×上期結(jié)存單價+∑本期入庫數(shù)量×本期入庫單價)÷(上期結(jié)存數(shù)量+∑本期入庫數(shù)量)
【問題2】出售存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備與存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回的區(qū)分?
【回答】
(1)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)：
存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準備的，計提時對應科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少計提當期凈利潤金額，若將存貨出售時，按照存貨成本來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，即沒有扣除存貨跌價準備的金額，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復計入到損益中，因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本，這樣防止重復計入到損益。
或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本，再將計提的存貨跌價準備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本金額也可以。
若出售部分存貨，則結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回：
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值。
【問題3】不同狀態(tài)下的存貨期末可變現(xiàn)凈值的確定。
【回答】
存貨項目 | 可變現(xiàn)凈值確定 | ||
用于直接出售的產(chǎn)成品（即庫存商品） | 有合同部分 | 存量等于訂購量 | 可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費用 |
存量大于訂購量（超過合同數(shù)） | 合同數(shù)量內(nèi)可變現(xiàn)凈值按照第一種方式計算，超過合同數(shù)量部分可變現(xiàn)凈值的計算公式： 可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費用 | ||
存量小于訂購量（合同數(shù)量內(nèi)） | 可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費用；如果該合同為虧損合同，按照《或有事項》處理 | ||
無合同部分 | 可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費用 | ||
用于直接出售的原材料 | 有合同部分 | 材料可變現(xiàn)凈值=材料合同價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | |
無合同部分 | 材料可變現(xiàn)凈值=材料一般市場價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | ||
用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料 | 材料可變現(xiàn)凈值=生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-至完工估計將要發(fā)生的成本=（產(chǎn)品估計售價-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金）-至完工估計將要發(fā)生的成本 | ||
【問題4】總結(jié)引起存貨發(fā)生盤虧或毀損的情況下，增值稅進項稅額處理。
【回答】
引起存貨盤虧或毀損的各種原因 | 凈損失的會計處理 | 增值稅的會計處理 | |
正常原因 | 因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉爛變質(zhì)產(chǎn)生的損失 | 計入管理費用 | 進項稅額轉(zhuǎn)出 |
計量收發(fā)差錯等原因 | 計入管理費用 | 進項稅額無需轉(zhuǎn)出 | |
非常原因 | 自然災害等非常原因 | 計入營業(yè)外支出 | 進項稅額無需轉(zhuǎn)出 |
【問題5】企業(yè)存在的物資中，哪些項目應作為企業(yè)存貨核算?
【回答】
應作為企業(yè)存貨反映： | 不應作為企業(yè)存貨反映： |
①已支付貨款，但尚未驗收入庫的在途材料、在途商品 ②委托加工物資、委托代銷商品 ③支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的產(chǎn)成品或庫存商品 ④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地使用權(quán) ⑤企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品（不包括領(lǐng)用外來原材料的成本） ⑥工程施工大于工程結(jié)算的差額 | 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于其用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨確認，在“工程物資”科目中單獨反映 |
以上問題為近期中級會計備考的考生提問比較多的問題，大部分為總結(jié)歸納的問題，尤其是對于易錯易混點的理解。我們將會根據(jù)各位考生的提問不定期的對于高頻提問進行更新，希望可以幫助大家克服中級會計職稱基礎(chǔ)階段學習的疑難問題。
【中級會計實務答疑歸納】相關(guān)文章：
2017年導游證實務考點歸納05-19
2017導游證實務考點歸納匯總10-26
中級統(tǒng)計師統(tǒng)計實務重點梳理歸納07-27
中級統(tǒng)計師《統(tǒng)計實務》重點梳理歸納08-04
統(tǒng)計工作實務重點歸納：農(nóng)業(yè)統(tǒng)計10-25
中級會計師考試報考答疑06-17