2017年中級會計師《會計實(shí)務(wù)》易錯知識點(diǎn)
2017年中級會計師考試時間為9月9日-10日，考生進(jìn)入全面?zhèn)淇茧A段。中級會計實(shí)務(wù)是中級會計師考試科目中最難的一門，小編整理了中級會計實(shí)務(wù)科目易錯知識點(diǎn)，幫助考生們高效備考中級會計實(shí)務(wù)，順利通過2017年中級會計師考試。
第十四章 收入
本章闡述了利潤表的三個要素，包含了《收入》和《建造合同》兩個具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。本章的重點(diǎn)是收入的確認(rèn)和計量，特別是銷售商品收入和建造合同收入的確認(rèn)和計量。
[基本要求]
(一)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量
(二)掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
(三)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量
(四)掌握建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量
(五)熟悉現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
易錯知識點(diǎn)：分期收款銷售商品如何進(jìn)行會計處理.長期應(yīng)收款項目在財務(wù)報表中如何列示?
分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定 銷售商品收入金額。這里的應(yīng)收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)收的合 同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，按照稅法規(guī)定，合同約定的收款日為分期收款銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)，所以稅款金額不得折現(xiàn)且不影響折現(xiàn)率。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上，“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的.部分填列。
易錯知識點(diǎn)：對于建造合同，“如果預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，這句話如何理解?請舉例說明。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，若合同預(yù)計總成本將超過 預(yù)計總收入，其差額即為合同損失，對已完工部 分的合同損失已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為損失， 不屬于預(yù)計損失。預(yù)計損失是指尚未完工部分的 合同損失。舉例說明如下：某項建造合同，合同總收入為500萬元，至 2012年l2月31日，已發(fā)生合同成本468萬元，預(yù)計完成合同還將發(fā)生合同成本52萬元。計算 2012年12月31日的合同預(yù)計損失。
合同總成本=468+52=520(萬元)。
完工百分比=468/(468+52)×100% =90%。
合同預(yù)計損失=(520—500)×(1—90%)=2(萬元)。
合同預(yù)計損失計入2012年資產(chǎn)減值損失。
易錯知識點(diǎn)：年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
企業(yè)在實(shí)際發(fā)生合同成本時，借記“工程施 工一合同成本”等科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。
年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額，貸記“工程施工一合同毛利”科目。
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