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2016年中級會計職稱知識點：增值稅的稅收管理
中級經(jīng)濟法知識點：增值稅的稅收管理
(一)納稅地點
固定業(yè)戶：(1)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
(2)固定業(yè)戶外出經(jīng)營，應(yīng)該向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未開具證明的，向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅(未交，回機構(gòu)所在地補)
(3)總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
非固定業(yè)戶：(1)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;
(2)未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
進口貨物：進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限
納稅義務(wù)的發(fā)生時間直接影響納稅義務(wù)的成立和履行。
有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：
1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
(7)納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。
�、僭O(shè)有兩個以上機抝并實行統(tǒng)—核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
②將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或煮個體工商戶;
⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
增值稅納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日或1個月或1個季度。以1個月為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
(三)計稅貨幣
增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民市以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
(四)關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。(2)一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。(3)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。
6.自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。
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