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2016年《會計實務》知識點梳理
采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。
1.折舊或攤銷時
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
4.計算應交營業(yè)稅時
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅
固定資產(chǎn)折舊方法
1.年限平均法
年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
2.工作量法
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量
月折舊額=固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：
①雙倍余額遞減法
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價值×年折舊率
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12
另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
②年數(shù)總和法
計算公式如下：
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
4.折舊的會計分錄
借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)
管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))
在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸：累計折舊
5.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的 復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
【關鍵考點15】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更》章節(jié)掌握。
資本化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時：
借：銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
4.生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5.轉為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
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