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資產(chǎn)評估師《財務會計》重點：可收回金額的計量
導語：對于可收回金額(recoverable amount)，美國會計準則中可收回金額指公允價值;英國則將其定義為可實現(xiàn)凈值與在用價值孰高;在我國，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求
資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應當進行減值測試，估計可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。(孰高原則)☆
在估計資產(chǎn)的可收回金額時候，應當遵循重要性的要求。
企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況是，可不估計其可收回金額：(應當作為客觀題目的考點掌握)★☆
1.以前報告期間的計算結(jié)果表明資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
3.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。
4.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的金額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如，企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)，該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下，以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是恰當?shù)摹?/p>
5.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額;
2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。(掌握，作為選擇題的出題點)
3.企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：(注意先后順序)
(1)應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。這是估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業(yè)應當優(yōu)先采用這一方法。(合同價，理論上最準確，實際工作中最不適用)
(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定。
(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。
在確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額時，不應當反映強制銷售價格，除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產(chǎn)。
三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個方面的因素。
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
【例題3·單選題】預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括的項目是( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
D.購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出
『正確答案』D
『答案解析』預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有：(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。
2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
(1)對通貨膨脹因素的考慮,應當和折現(xiàn)率相一致;
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當采用一致的基礎(chǔ)。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應予以考慮;反之，如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應當剔除這一影響因素。
(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性，通常應確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。
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