2017年中級經(jīng)濟師《經(jīng)濟基礎》：會計循環(huán)

　　導語： 會計循環(huán)(AccountingCycle)是會計記錄、分類和總結會計記錄的過程經(jīng)常被稱作會計循環(huán)。會計信息起始于商業(yè)交易的初始記錄，包括正式的財務報表的編制(合計資產(chǎn)、負債和所有者權益)。我們一起來看看相關考試內(nèi)容吧。

　　會計循環(huán)

　　1、會計循環(huán)

　　會計信息是通過確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)生成的。會計上將確認、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應方法稱為會計循環(huán)。

　　2、會計確認(熟悉)

　　會計確認的概念：會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。

　　會計確認的一般標準：1)被確認的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務活動所產(chǎn)生的，其交易性質符合會計要素的要求;2)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;3)該項目應有可以計量的屬性，并能可靠地進行計量。權責發(fā)生制構成確認收入和費用的基礎，也進一步構成資產(chǎn)和負債的確認基礎。

　　3、會計計量

　　是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

　　會計計量包括計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎)兩個方面的內(nèi)容。會計的計量單位主要以貨幣為主導計量單位，輔之以各種實物量度;會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。(掌握)

　�、贇v史成本，又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。

　　②重置成本，企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。適用的前提：是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

　　③可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費后的金額。

　　我國《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　�、墁F(xiàn)值，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。

　　⑤公允價值，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其它方法計量的應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　4、會計記錄，會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現(xiàn)的。會計記錄，通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

　　掌握會計記錄的方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　5、設置賬戶，熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進行分類，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　賬戶結構分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其基本關系是：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　對于資產(chǎn)、費用、成本類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　對于負債、所有者權益、收入類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　6、復式記賬，是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　借貸記賬法下賬戶的基本結構：左方為借方，右方為貸方。

　　熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等。

　　熟悉試算平衡：試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　全部賬戶借方期初余額合計 = 全部賬戶貸方期初余額合計

　　全部賬戶借方期末余額合計 = 全部賬戶貸方期末余額合計

　　7、填制和審核憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的。記賬憑證作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

　　8、登記賬簿，設置和登記賬簿是會計工作得以開展的基礎環(huán)節(jié)，是聯(lián)結會計憑證與財務會計報告的中間環(huán)節(jié)。

　　按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。登記賬簿應做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

　　9、賬務處理程序，也稱會計核算組織程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

　　賬務處理程序的基本模式：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

　　我國賬務處理程序有五種：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。

　　10、記賬賬務處理程序，指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。優(yōu)點：簡單明了、易于理解;缺點：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

　　其一般程序：

　�、俑鶕�(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　�、诟鶕�(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳;

　�、芨鶕�(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　�、莞鶕�(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　�、奁谀�，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同相關總分類賬的余額相對相符;

　�、咂谀�，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　11、匯總記賬憑證賬務處理程序，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　優(yōu)點：它減輕了登記分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系;缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證多時、編制總轉賬憑證的工作量大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。其一般程序：

　�、�-④同上;

　�、莞鶕�(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　�、咂谀�，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　�、嗥谀�，根據(jù)總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　12、科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　優(yōu)點：它減輕了登記總分類賬的工作量，并可做試算平衡，簡明、方便;缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。其一般程序：

　�、�-④同上;

　�、莞鶕�(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　�、咂谀�，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　�、嗥谀�，根據(jù)總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　13、多欄式日記賬務處理程序，是根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記總分類賬。

　　優(yōu)點：可以減少登記總分類賬的工作量;缺點：若單位經(jīng)濟業(yè)務多，必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。它適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務量多，但使用會計科目較少的單位。

　　14、日記總賬賬務處理程序，是將日記賬和總分類賬結合起來，設置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟業(yè)務都登記在日記總賬上。

　　優(yōu)點：簡單易行;缺點：所有科目都設在一張賬頁內(nèi)，導致賬頁過長，不便于記賬和查閱。它適用于經(jīng)濟業(yè)務量較少，使用會計科目也較少的單位。

　　15、出納業(yè)務處理程序的基本程序：

　�、俑鶕�(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證;對于轉賬投資有價證券業(yè)務，還要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細分類賬(債券投資、股票投資明細分類賬)。

　�、诟鶕�(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬;

　�、郜F(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進行核對;銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進行核對，至少每月一次;銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進行核對;有價證券明細分類賬與庫存有價證券要定期進行核對。

　�、芨鶕�(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納核算信息。

　　16、會計報告(了解)

　�、贂�計報告的概念，企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　�、跁�計報告的內(nèi)容，會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　③會計報表的分類

分 類 標 準	分 類 結 果
按照其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同	反映財務狀況的報表（資產(chǎn)負債表）
	反映經(jīng)營成果的報表（利潤表）
	反映現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）的報表
按照會計報表報送對象不同	對外會計報表：種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定。
	對內(nèi)會計報表
按照會計報表編報主體的不同	個別會計報表
	合并會計報表
按照會計報表編制的時間范圍不同	年度會計報表
	季度會計報表
	月份會計報表

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