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中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》：長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資的取得
【教材例3-3】A公司為B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A 公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為800 萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為1 200萬元;B公司資本公積余額為200萬元。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄如下：
『正確答案』
B公司初始投資成本：1200*60% =720(萬元)
借：長期股權(quán)投資——成本 720
資本公積 80
貸：銀行存款 800
【教材例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)。購買日，W公司用于購入股權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值分別為1 800萬元和2 000萬元，另外支付咨詢費50萬元。W公司與X 公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，不考慮相關(guān)稅費，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權(quán)投資——成本 2 000
貸：無形資產(chǎn) 1 800
營業(yè)外收入 200
借：管理費用 50
貸：銀行存款 50
【教材例3-5】A公司于20×9年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實際支付價款400萬元，此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權(quán)投資——成本 410
貸：銀行存款 410
【例題·多選題】(2010年)下列有關(guān)企業(yè)長期股權(quán)投資的會計處理中，正確的有( )。
A.同一控制下的企業(yè)合并中，投資方為取得長期股權(quán)投資支付的審計、評估等費用，計入合并成本
B.非同一控制下的企業(yè)合并中，投資方確定長期股權(quán)投資初始成本時，應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)進行計量
C.企業(yè)對子公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本
D.權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)確認投資收益
E.成本法下被投資單位所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)相應(yīng)確認投資收益
『正確答案』BD
【例題·單選題】(2007年)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.540萬元 B.900萬
C.960萬元 D.1020萬元
『正確答案』C
『答案解析』乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元
二、長期股權(quán)投資損益的確認——后續(xù)計量
【教材例3-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：
�、儋徣階公司普通股股票100萬股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實際支付買價1 000萬元，手續(xù)費3萬元，共計1 003萬元。采用成本法進行核算。
『正確答案』
借：長期股權(quán)投資——成本 1 003
貸：銀行存款 1 003
②收到A公司發(fā)放的購買日以后形成的凈利潤所分配的現(xiàn)金股利60萬元，存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 60
貸：投資收益 60
【例題·單選題】(2010年)在長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時，投資企業(yè)應(yīng)進行的會計處理是( )。
A.借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”
B.借記“應(yīng)收股利”、貸記“長期股權(quán)投資”
C.借記“長期股權(quán)投資”、貸記“投資收益”
D.只調(diào)整持股數(shù)量、不進行賬務(wù)處理
『正確答案』D
【教材例3-7】沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認凈資產(chǎn)，其公允價值為1 050萬元。
『正確答案』
�、儋徣霑r：
借：長期股權(quán)投資——成本 410
貸：銀行存款 410
�、诔跏纪顿Y成本調(diào)整：
A公司享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：1050×40% =420(萬元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420 - 410 =10(萬元)
借：長期股權(quán)投資——成本 10
貸：營業(yè)外收入 10
【例題·單選題】(2008年)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A.投資收益 B.資本公積——其他資本公積
C.營業(yè)外收入 D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
『正確答案』C
【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權(quán)投資的入賬價值為( )萬元。
A.800
B.720
C.860
D.400
『正確答案』A
『答案解析』
借：長期股權(quán)投資——成本 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權(quán)投資——成本 40
貸：營業(yè)外收入 40
(3)被投資方實現(xiàn)凈損益
�、俦煌顿Y單位實現(xiàn)盈利：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整)
貸：投資收益
�、诒煌顿Y單位實現(xiàn)虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：
�、�.調(diào)整公允價值和賬面價值為基礎(chǔ)計算利潤的差
原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。
【解釋】目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤;而按照公允價值1500作為計算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計算的。
【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品
【竅門】凈利潤+賬面-公允
Ⅱ.調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)
無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現(xiàn)的內(nèi)部收益
【解釋】整體性的思維方式。比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去
【教材例3-8】沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按照公允價值應(yīng)計提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤為140萬元[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應(yīng)為56 萬元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 56
貸：投資收益 56
(4)被投資方分派現(xiàn)金股利
①宣告時：
借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)
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