中級審計師2017《企業(yè)財務會計》講義：期間費用
導語：期間費用(period cost)是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用等。
一、期間費用核算概述
期間費用是指小企業(yè)在一定期間發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。
二、營業(yè)費用
營業(yè)費用是指小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構費用，如職工的工資、業(yè)務費等經(jīng)營費用。中華考試網(wǎng)
對專門從事商品購銷的流通企業(yè)，在商品購進過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也作為營業(yè)費用處理。不單獨設置“管理費用”科目的流通企業(yè)，可將發(fā)生的管理費用并入“營業(yè)費用”核算。
二、管理費用
管理費用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括小企業(yè)發(fā)生的公司經(jīng)費(如行政行政管理部門的職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷費、職工教育費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。
商品流通企業(yè)可不設置本賬戶，將發(fā)生的管理費用在“營業(yè)費用”賬戶中核算。
三、財務費用
財務費用是小企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的各項費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的結算手續(xù)費。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款利息費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的部分，計入在建工程成本，不作財務費用處理。
四、特征
與產(chǎn)品成本相比，期間費用有如下幾個特點：
(1)與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系不同。期間費用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關;生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的成本，它們應直接計入或分配計入有關的產(chǎn)品中去。
(2)與會計期間的關系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關，不影響或不分攤到其他會計期間;生產(chǎn)成本中當期守工部分當期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，未完工部分則結轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。
(3)與會計報表的關系不同。期間費用直接列入當期損益表，扣除當期損益;生產(chǎn)成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應作為存貨列入資產(chǎn)負債表。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本，把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當會計上確認某項營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項營業(yè)收入的相關費用，要在同一會計期間確認。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等生產(chǎn)成本理應將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹慎性原則，在這些費用發(fā)生時采用立即確認的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費，究竟在今后哪個會計期間將獲得收益。難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預期未來收益的多少，經(jīng)此作為分攤期間費用的依據(jù)。因此為簡化會計工作，將期間費用立即確認較為合理。此外，期間費用直接與當期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。
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